财政部、中国证监会关于中外合作会计师事务所

作者:政治法律

发文单位:财政部

发文单位:财政部

发文单位:财政部、 中国证监会

文  号:财会协字[1996]24号

文  号:财政部令第24号

文  号:[94]财会协字第12号

发布日期:1996-3-28

发布日期:2005-1-18

发布日期:1994-3-2

执行日期:1996-3-28

执行日期:2005-3-1

执行日期:1994-3-2

生效日期:1900-1-1

生效日期:1900-1-1

生效日期:1900-1-1

  第一章 总 则

  第一章 总则

中外合作会计师事务所、均富国际会计公司北京常驻代表处、有关境外上市企业:

  第二章 合作所的设立

  第二章 会计师事务所的设立

  为保证中国企业在境外上市审计业务的质量和进度,根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定,现对在中国境内执行审计业务的中外合作会计师事务所以及境外会计师事务所有关管理方面的若干问题作如下规定:

  第三章 合作所的管理

  第三章 会计师事务所分所的设立

  一、由于中国企业是到境外上市,因此,应该由上市企业委托中外合作会计师事务所,具有该企业发行股票和上市地证券管理部门和证券交易所认可的、符合当地法律规定的会计师事务所,以及经中华人民共和国财政部批准的允许临时执行此项业务的外国会计师事务所。

  第四章 合作所的分支机构

  第四章 会计师事务所的变更、终止

  二、除已经批准的中外合作会计师事务所以外的中国境外的会计师事务所,持有我国企业发行股票和上市地证券管理部门和证券交易所认可的执行上市业务的有效证明材料(例如当地证券管理部门或证券交易所签发的执行证券业的资格证书,或推荐函,或五份以上近一年内为当地公开发行股票公司财务报表发表的审计报告等)、法律认可的会计师组织有关职业道德的证明,可向中国注册会计师协会申请《临时执行审计业务许可证》,经中华人民共和国财政部和中国证监会批准后,可接受委托,承办此项业务。

各省、自治区、直辖市财政厅(局):

  第五章 监督检查

  三、所有接受委托承办业务的中外合作会计师事务所、境外会计师事务所,应当遵守《中华人民共和国注册会计师法》,遵守中国注册会计师协会制定的注册会计师职业道德守则和国际通行的审计职业道德准则,严禁采取不正当的竞争手段。所有业务,均应由上市企业采取招标的办法,公开、公正、公平地进行选择,任何单位、任何部门均不得进行干预。接受委托承办业务的中外合作会计师事务所、境外会计师事务所,应当信守协议,严格按照双方确认的委托约定办事,确保业务进度和质量标准。

  现将《中外合作会计师事务所管理暂行办法》印发给你们,请遵照执行。执行中有何问题,望及时告我部。中国注册会计师协会将在近期内,对中外合作会计师事务所进行一次普查,并按本暂行办法的规定进行整顿,尽快使中国会计市场的对外开放纳入规范化、法制化的轨道。

  第六章 法律责任

  四、所有接受委托承办业务的中外合作会计师事务所、境外会计师事务所,应当选择能够胜任的高级业务主管进行筹划,组织足够的、具有会计师资格和丰富的审计工作经验的专业人员队伍,并自始至终在上市企业完成全部工作后,所有被选派执行此项业务的人员,均应该熟悉中国有关的法律、法规以及中国企业的情况:凡中外合作会计师事务所需从中国境外选派临时来华执行业务的专业人员,经批准可以承办此项业务的境外会计师事务所选派的专业人员,均应报中国注册会计师协会备案,严格控制非专业人员和一般工作人员的数量。

  附件:

  第七章 附则

  五、为了加速工作进度、确保工作质量、降低审计成本,所有接受委托承办业务的中外合作会计师事务所、境外会计师事务所,可以选择具有执行证券业务资格的中国会计师事务所作为合作伙伴。凡能够由中国会计师承担的有关业务,可以委托中国注册会计师承办。中、外会计师事务所合作的有关事项,由上市企业、中外合作会计师事务所、境外会计师事务所、中国会计师事务所共同协商确定。

  中外合作会计师事务所管理暂行办法

  经部务会议讨论通过,现予公布,自2005年3月1日起施行。

  六、所有接受委托承办业务的中外合作会计师事务所、境外会计师事务所,应当按照中国有关法律、法规的规定,在中国境内设立完整的会计纪录,一切财务收支,都必须在中国境内如实进行会计核算,并接受中国注册会计师协会的检查监督。

  第一章 总 则

  二○○五年一月十八日

  七、所有接受委托承办业务的中外合作会计师事务所、境外会计师事务所,应当合理收费。在与委托人商定收费标准后,报中国注册会计师协会备案。

  第一条 根据《中华人民共和国注册会计师法》第四十四条的规定,制定本办法。

  第一章 总则

  八、为保证审计质量和工作进度,防止业务过于集中在某一家或几家会计师事务所,在所有接受委托承办业务的中外合作会计师事务所、境外会计师事务所接受委托时,中国注册会计师协会、中国证券监督管理委员会将考虑每家会计师事务所的业务承受能力,对超出本身能力之外的业务,将建议上市企业进行调整,另行选择委托对象。

  第二条 中外合作会计师事务所是经中国政府批准的、由国际会计师事务所或境外会计师事务所(以下简称合作外方)与境内会计师事务所(以下简称合作中方)在中国境内合作设立的会计师事务所(以下简称合作所)。合作所的一切活动,必须遵守中国的法律、法规的有关规定。

  第一条 为规范会计师事务所的审批,加强对会计师事务所的监督,促进注册会计师行业健康发展,根据《中华人民共和国注册会计师法》及相关法律,制定本办法。

  上述各项规定,所有接受委托承办业务的中外合作会计师事务所、境外会计师事务所,均应切实遵守。凡违反上述规定,按《中华人民共和国注册会计师法》第四十条之规定,除责令其停止违法活动外,并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款。违反《中华人民共和国注册会计师法》其他条款者,按相应的处罚规定进行处罚。

  第三条 依照《中华人民共和国注册会计师法》的规定,合作所必须加入中国注册会计师协会,成为其团体会员,并接受其自律管理。

  第二条 财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门(以下简称“省级财政部门”)审批和监督会计师事务所,适用本办法。

  第四条 依照《中华人民共和国注册会计师法》的规定,合作所设立的批准机关为财政部。

  第三条 财政部和省级财政部门应当遵循公开、公平、公正、便民、高效的原则,依法审批会计师事务所,监督会计师事务所的业务活动。

  第五条 财政部授权中国注册会计师协会办理审查、批准以及监督、管理合作所的有关事务。中国注册会计师协会可授权合作所所在地的省级注册会计师协会对其日常活动进行监督、管理。

  第四条 会计师事务所、注册会计师应当遵守法律、行政法规,恪守职业道德,遵循执业规范。

  第二章 合作所的设立

  第五条 会计师事务所、注册会计师依法独立、客观、公正执业,受法律保护,任何单位和个人不得违法干预。

  第六条 申请举办合作所必须具备以下条件:

  第二章 会计师事务所的设立

  (一)合作外方:

  第六条 注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或者有限责任会计师事务所。

  1.具有先进专业技术和良好的信誉;

  第七条 设立合伙会计师事务所,应当具备下列条件:

  2.年收入不少于2000万美元;

  (一)有2名以上的合伙人;

  3.审计专业人员不少于200人。

  (二)有书面合伙协议;

  (二)合作中方:

  (三)有会计师事务所的名称;

  1.在国内同行业中有较高的专业水平和较好的服务信誉;

  (四)有固定的办公场所。

  2.与原挂靠单位在职能、人员、财务上脱钩;

  第八条 设立有限责任会计师事务所,应当具备下列条件:

  3.具有从事执行证券业务的相关资格;

  (一)有5名以上的股东;

  4.年收入不少于1000万元人民币;

  (二)有一定数量的专职从业人员;

  5.审计专业人员不少于100人。

  (三)有不少于人民币30万元的注册资本;

  第七条 申请成立合作所的程序:

  (四)有股东共同制定的章程;

  (一)通过合作中方所在地的省级财政部门向中国注册会计师协会提交下列申请文件:

  (五)有会计师事务所的名称;

  1.申请报告;

  (六)有固定的办公场所。

  2.所在地省级人民政府的批复;

  第九条 会计师事务所的合伙人或者股东,应当具备下列条件:

  3.合作双方签定的合作协议;

  (一)持有中华人民共和国注册会计师证书(以下简称“注册会计师证书”);

  4.合作双方签定的经营合同;

  (二)在会计师事务所专职执业;

  5.合作双方签定的合作所章程;

  (三)成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚;

  6.可行性分析报告;

  (四)有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事下列审计业务的经历,其中在境内会计师事务所的经历不少于3年:

  7.拟任董事会成员的有效证明及其简历;

  1、审查企业会计报表,出具审计报告;

  8.拟任高级管理人员的有效证明及其简历;

  2、验证企业资本,出具验资报告;

  9.拟加入合作所的中国注册会计师人员名单、简历及有关证件复印件;

  3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;

  10.办公场所租赁协议或使用权证明文件;

  4、法律、行政法规规定的其他审计业务。

  11.中、外各方合法开业证书副本;

  (五)成为合伙人或者股东前1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定。

  12.中、外双方出资证明。

  第十条 会计师事务所应当设立主任会计师。

  中国注册会计师协会接到上述申请文件后进行审查,并报请财政部在30天内作出批准或者不批准的决定。

  合伙会计师事务所的主任会计师由执行会计师事务所事务的合伙人担任。

  (二)申请者接到财政部批准的决定后,通过合作中方所在地的省级外经贸管理部门向对外经济贸易合作部报送下列文件,申请外商投资企业批准证书:

  有限责任会计师事务所的主任会计师由法定代表人担任,法定代表人由股东担任。

  1.申请报告;

  第十一条 注册会计师在成为会计师事务所的合伙人或者股东之前,应当在省、自治区、直辖市注册会计师协会(以下简称“省级注册会计师协会”)办理完从原会计师事务所转出的手续。若为原会计师事务所合伙人或者股东,还应当按照有关法律、行政法规,以及合伙协议或者章程办理完退伙或者股权转让手续。

  2.可行性分析报告;

  第十二条 会计师事务所的名称应当符合国家有关规定。未经同意,会计师事务所不得使用包含其他会计师事务所字号的名称。

  3.协议、合同、章程;

  第十三条 设立会计师事务所,应当由全体合伙人或者全体股东提出申请,由拟设立的会计师事务所所在地的省级财政部门批准。

  4.董事长、副董事长、董事人选名单;

  第十四条 申请设立会计师事务所,应当向省级财政部门提交下列材料:

  5.财政部的批准文件。

  (一)设立会计师事务所申请表(附表1);

  (三)经批准成立的合作所,应在取得批准证书后1个月内,到所在地工商行政管理部门及税务部门办理工商登记和税务登记手续。

  (二)会计师事务所合伙人或者股东情况汇总表(附表2);

  第三章 合作所的管理

  (三)注册会计师情况汇总表(附表3);

  第八条 合作所一经批准成立,即是一个新的独立的会计师事务所,合作所内双方在中国境内均不得以原会计师事务所的名义从事法定的审计业务。

  (四)工商行政管理部门出具的企业名称预先核准通知书复印件;

  第九条 中国企业境内上市外资股的审计报告,应由中国注册会计师签发;境外承销机构要求境外会计师出具的审计报告,只在境外具有效力。所有在中国境内从事的审计业务,均应由合作所统一承揽、统一收取费用、统一进行核算、统一保管档案、统一安排人员。

  (五)全体合伙人或者全体股东现所在的省级注册会计师协会为其出具的从事本办法第九条第(四)项规定的审计业务情况的证明、已转出原会计师事务所证明,若合伙人或者股东为原会计师事务所合伙人或者股东的,还应提交退伙或者股权转让证明;

  第十条 中国企业在境外上市,其在中国境内生效的审计报告,应由中国注册会计师签发;境外证券机构要求境外会计师签署的报告,仅在境外具有效力。境外上市企业在中国境内的法定审计工作,均应由合作所统一承揽、统一收取费用、统一进行核算、统一管理档案、统一安排人员。

  (六)会计师事务所注册会计师的注册会计师证书复印件;

  第十一条 合作所应于每年2月20日前,向中国注册会计师协会报送上年度承接上市公司审计项目一览表(见附表1),接受中国注册会计师协会对其执行业务的监督、检查。

  (七)书面合伙协议或者股东共同制定的章程;

  第十二条 合作所应于每年2月20日前,向中国注册会计师协会报送所有注册会计师名单(见附表2),接受中国注册会计师协会对其人员变动情况的监督、检查。

  (八)办公场所的产权或者使用权的有效证明复印件。

  第十三条 合作所主要负责人的变动,应经董事会批准,并报中国注册会计师协会备案。

  设立有限责任会计师事务所,还应当提交验资证明。

  第十四条 合作所因业务需要聘用外方人员,须经中外双方业务负责人同意,并报中国注册会计师协会备案(见附表3、4)。

  因合并或者分立新设会计师事务所的,还应当提交合并协议或者分立协议。

  第十五条 合作所应按中国注册会计师协会后续教育的有关要求,制定培训计划,组织培训工作,并于每年2月20日前向中国注册会计师协会报告上年度培训情况(见附表5)。

  申请人应当对申请材料内容的真实性负责。

  第十六条 合作所的中国注册会计师,应按中国注册会计师协会的要求,统一接受年检。

  第十五条 省级财政部门批准设立会计师事务所,应当按照下列程序办理:

  第十七条 合作所应根据《中华人民共和国会计法》的要求,设立财务会计部门,配备专职财会人员,保持完整的财务会计记录,并按财政部发布的《会计师事务所财务管理若干问题的暂行规定》和《会计师事务所会计核算办法》进行日常核算,编制会计报表,依法聘请本所以外的中国注册会计师查帐验证并出具报告。

  (一)对申请人提交的申请材料进行审查,并核对有关复印件与原件是否相符。对申请材料不齐全或者不符合法定形式的,应当当场或者在5日内一次告知申请人需要补正的全部内容。对申请材料齐全、符合法定形式,或者申请人按照要求提交全部补正申请材料的应当受理。受理申请或者不予受理申请,应当向申请人出具加盖本行政机关专用印章和注明日期的书面凭证。

  第十八条 合作所在中国境内从事业务的一切财务收支,均应纳入合作所会计帐目进行核算,并按中国有关税法的要求依法纳税。

  (二)对申请材料的内容进行审查,并将申请材料中有关会计师事务所名称以及合伙人或者股东执业资格及执业时间等情况予以公示。

  第十九条 合作双方应采取积极有效措施,加快合作所向合作外方国际成员所的过渡。本办法实施前已经成立的合作所,其向国际成员所过渡的时间,自本办法公布后,最长不得超过5年。

  (三)自受理申请之日起30日内作出批准或者不予批准设立会计师事务所的决定。

  第四章 合作所的分支机构

  (四)作出批准设立会计师事务所决定的,应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、颁发会计师事务所执业证书,并予以公告。批准文件中应当载明下列事项:

  第二十条 合作所因业务需要,可以申请成立分所。

  1、会计师事务所的名称和组织形式;

  合作所的分所,系指在合作所总部所在地以外的省级行政区域设立的分支机构。分所系非独立法人单位,以总所名义对外执行业务,接受总所的监督、指导,总所对分所执行的业务承担责任;分所的主要负责人由合作所董事会任命,并报中国注册会计师协会备案。

  2、会计师事务所合伙人或者股东的姓名;

  分所名称,应采用“总所名称+地名+分所”的称谓。

  3、会计师事务所主任会计师的姓名;

  第二十一条 合作所申请设立分所,应当具备以下条件:

  4、有限责任会计师事务所的注册资本;

  (一)总所已达到以下要求:

  5、会计师事务所的办公场所;

  1.董事会正常运转;

  6、会计师事务所的业务范围。

  2.中、外方总经理职能正常行使;

  省级财政部门下达的批准文件应当抄送所在地的省级注册会计师协会。

  3.中方经理级专业人员在全部经理级人员中至少达到50%;

  省级财政部门作出不予批准设立会计师事务所决定的,应当自作出不予批准决定之日起10日内书面通知申请人。书面通知中应当说明不予批准的理由,并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。

  4.总所近3年财务会计工作符合有关财务会计法规的规定;

  第十六条 省级财政部门作出批准设立会计师事务所决定的,应当自作出批准决定之日起30日内将批准文件连同下列材料报送财政部、中国注册会计师协会:

  5.近3年没有违法和违规行为。

  (一)批准设立会计师事务所有关情况表(附表4);

  (二)分所符合下列条件:

  (二)会计师事务所合伙人或者股东情况汇总表(附表2)。

  1.有10名以上国家规定职龄以内的中方专职从业人员,其中至少有5名是中国注册会计师;

  财政部发现批准不当的,应当自收到备案材料之日起30日内书面通知省级财政部门重新审查。

  2.有必须的营运资金;

  第十七条 经省级财政部门批准设立的会计师事务所,应当依法办理工商登记手续。

  3.有固定的办公场所。

  第十八条 会计师事务所的合伙人或者股东应当自会计师事务所办理完工商登记手续之日起60日内办理完转入该会计师事务所的手续。

  第二十二条 合作所申请设立分所时,应当报送以下申请文件:

  注册会计师在未办理完转入手续以前,不得在新设立的会计师事务所执业。

  1.申请报告;

  第十九条 因合并或者分立新设会计师事务所,按照本办法设立会计师事务所有关规定办理。

  2.符合第二十一条所列要求的书面情况报告;

  第三章 会计师事务所分所的设立

  3.董事会对分所主要负责人的任命书;

  第二十条 会计师事务所设立分支机构应当按照本办法规定设立分所。

  4.中国注册会计师及双方管理人员名单、简历及有关证明;

  第二十一条 会计师事务所应当在人事、财务、执业标准、质量控制等方面对其设立的分所进行统一管理,并对分所的业务活动和债务承担法律责任。

  5.办公场所的产权或使用权证明文件。

  第二十二条 会计师事务所设立分所,应当由分所所在地的省级财政部门批准。

  第二十三条 分所的申请与批准程序与总所相同。

  第二十三条 设立分所的会计师事务所,应当具备下列条件:

  第二十四条 设立分所后,其所在地的境外会计师事务所常驻代表机构应在3个月内撤销。

  (一)依法成立3年以上,内部管理制度健全;

  第二十五条 本办法自公布之日起施行。

  (二)注册会计师数量(不包括拟到分所执业的注册会计师)不低于50名;

  附:1—5(略)

  (三)有限责任会计师事务所上年末的净资产和职业风险基金总额不低于人民币300万元,合伙会计师事务所上年末的净资产和职业风险基金总额不低于人民币150万元;

  (四)申请设立分所前3年内该会计师事务所及其已设立的分所没有因为执业行为受到行政处罚。

  因合并或者分立新设的会计师事务所申请设立分所的,其成立时间可以合并或者分立前会计师事务所的成立时间为准。

  第二十四条 会计师事务所设立的分所,应当具备下列条件:

  (一)分所负责人为会计师事务所的合伙人或者股东;

  (二)至少有5名注册会计师(含分所负责人);

  (三)有固定的办公场所。

  第二十五条 分所的名称应当采用“会计师事务所名称+分所所在行政区划名+分所”的形式。

  第二十六条 会计师事务所申请设立分所,应当向拟设立分所所在地的省级财政部门提交下列材料:

  (一)会计师事务所设立分所申请表(附表5);

  (二)会计师事务所全体合伙人或者股东会作出的设立分所的决议;

  (三)注册会计师情况汇总表(附表3);

  (四)会计师事务所上年度资产负债表;

  (五)会计师事务所拟设立的分所注册会计师的注册会计师证书复印件;

  (六)会计师事务所对分所的管理办法;

  (七)分所办公场所的产权或者使用权的有效证明复印件。

  合并后的会计师事务所于合并当年提出设立分所的,不需要提交前款第(四)项规定的材料,但应当提交合并协议和合并基准日的资产负债表。

  第二十七条 省级财政部门批准会计师事务所设立分所的程序比照本办法第十五条规定办理。

  跨省级行政区划设立分所的,分所所在地的省级财政部门应当就设立该分所的会计师事务所是否符合本办法第二十三条规定的条件,征求该会计师事务所所在地的省级财政部门的意见。该会计师事务所所在地的省级财政部门应当在10日内回复意见。

  省级财政部门应当自受理设立分所申请之日起20日内作出是否批准的决定。批准设立会计师事务所分所的,应当向申请人下达批准文件、颁发会计师事务所分所执业证书,并将批准文件抄报财政部、中国注册会计师协会。

  会计师事务所跨省级行政区划设立分所的,批准设立分所的省级财政部门还应当将批准文件抄送会计师事务所所在地的省级财政部门及省级注册会计师协会。

  第二十八条 会计师事务所设立的分所经省级财政部门批准后,应当依法办理分所工商登记手续。

  第四章 会计师事务所的变更、终止

  第二十九条 会计师事务所发生下列事项之一的,应当自作出决议之日起20日内向所在地的省级财政部门备案:

  (一)变更会计师事务所名称、办公场所(在省级行政区划内)、主任会计师;

  (二)变更合伙会计师事务所合伙人;

  (三)变更有限责任会计师事务所注册资本、股东。

  会计师事务所变更分所名称、负责人、办公场所,或者撤销已设立的分所,应当自作出决议之日起20日内同时向会计师事务所和分所所在地的省级财政部门备案。

  第三十条 会计师事务所及其分所发生本办法第二十九条所列变更事项之一的,应当向所在地的省级财政部门报送下列备案材料:

  (一)会计师事务所变更事项情况表(附表6)或者会计师事务所分所变更事项情况表(附表7);

  (二)变更后的情况符合本办法第七条至第十二条、第二十四条和第二十五条规定的证明材料。

  第三十一条 会计师事务所及其设立的分所变更名称的,应当同时向会计师事务所及其分所所在地的省级财政部门备案,提交工商行政管理部门出具的企业名称预先核准通知书复印件,交回原会计师事务所执业证书或者原会计师事务所分所执业证书,换取新的会计师事务所执业证书或者会计师事务所分所执业证书。

  会计师事务所撤销已设立的分所,应当向会计师事务所及其分所所在地省级财政部门报送会计师事务所撤销分所情况表(附表8),并交回会计师事务所分所执业证书。

  省级财政部门收到会计师事务所撤销分所情况表或者换发执业证书后,应当将有关情况予以公告。

  第三十二条 因合并或者分立存续的会计师事务所,应当按照本办法第二十九条至第三十一条的规定向所在地的省级财政部门备案。

  第三十三条 会计师事务所跨省级行政区划迁移办公场所,应当由迁入地的省级财政部门批准。

  第三十四条 会计师事务所跨省级行政区划迁移办公场所,应当具备下列条件:

  (一)符合法定设立条件;

  (二)申请迁移时未正在接受财政部或省级财政部门检查,或者中国注册会计师协会或省级注册会计师协会调查。

  第三十五条 会计师事务所跨省级行政区划迁移办公场所, 应当向迁入地省级财政部门提交下列材料:

  (一)会计师事务所跨省级行政区划迁移申请表(附表9);

  (二)会计师事务所合伙人或者股东情况汇总表(附表2);

  (三)注册会计师情况汇总表(附表3);

  (四)书面合伙协议或者股东共同制定的章程;

  (五)全体合伙人或者股东的注册会计师证书复印件;

  (六)迁入地办公场所的产权或者使用权的有效证明复印件;

  (七)全体合伙人或者股东会作出的迁移办公场所决议。

  迁移同时需要变更会计师事务所名称的,还应当提交迁入地的工商行政管理部门出具的企业名称预先核准通知书复印件。

  第三十六条 省级财政部门批准会计师事务所跨省级行政区划迁移办公场所的程序比照本办法第十五条规定办理。

  迁入地的省级财政部门应当就该会计师事务所是否符合本办法第三十四条规定的条件,征求迁出地的省级财政部门的意见。迁出地的省级财政部门应当在10日内回复意见。

  省级财政部门应当自受理申请之日起20日内作出决定。批准会计师事务所迁入的,应当向申请人下达批准文件、换发会计师事务所执业证书,并在30日内与迁出地的省级财政部门办理该会计师事务所档案材料的移交手续。

  省级财政部门下达的批准文件还应当抄报财政部、中国注册会计师协会,抄送迁出地的省级财政部门和省级注册会计师协会。

  第三十七条 经批准跨省级行政区划迁移办公场所的会计师事务所设有分所的,应当向其分所所在地的省级财政部门备案,并交回原会计师事务所分所执业证书。省级财政部门应当为其换发新的会计师事务所分所执业证书。

  第三十八条 省级财政部门应当在受理申请的办公场所将申请设立会计师事务所、会计师事务所分所和跨省级行政区划迁移办公场所的条件、应当提交的材料目录及要求、批准的程序及期限予以公示。

  第三十九条 会计师事务所与境外会计师事务所签订协议,建立成员所或者联系所关系的,应当自签订协议之日起20日内,通过所在地的省级财政部门向财政部、中国注册会计师协会报送会计师事务所与境外会计师事务所建立合作关系情况表(附表10 )以及会计师事务所与境外会计师事务所签定的协议复印件。

  第四十条 会计师事务所有下列情形之一的,应当终止:

  (一)合伙协议或者章程规定的解散事由出现,自愿解散;

  (二)全体合伙人或者股东会决议解散;

  (三)因合并或者分立解散;

  (四)被依法宣告破产;

  (五)被依法注销、撤销或者吊销营业执照;

  (六)被依法撤销或者撤回会计师事务所执业证书;

  (七)法律、行政法规规定的其他终止情形。

  第四十一条 会计师事务所发生应当终止的情形时,应当分别向会计师事务所及其分所所在地的省级财政部门备案,报送会计师事务所终止情况表(附表11),同时交回会计师事务所执业证书和会计师事务所分所执业证书。

  会计师事务所终止,应当按照有关法律、行政法规的规定进行清算。

  第四十二条 省级财政部门收到会计师事务所报送的会计师事务所终止情况表并收回会计师事务所执业证书或者会计师事务所分所执业证书后,应当将会计师事务所或者分所终止的有关情况予以公告。

  第五章 监督检查

  第四十三条 财政部和省级财政部门依法对下列事项实施监督检查:

  (一)会计师事务所保持设立条件的情况;

  (二)会计师事务所应当向财政部和省级财政部门备案事项的报备情况;

  (三)会计师事务所和注册会计师的执业情况;

  (四)会计师事务所的质量控制制度;

  (五)法律、行政法规规定的其他监督检查事项。

  第四十四条 财政部和省级财政部门在实施监督检查过程中应当严格遵守财政检查工作的有关规定,不得妨碍会计师事务所的正常经营活动,不得索取或者收受财物,不得谋取其他利益;应当在认定事实清楚、证据确凿、定性准确、法律依据充分的情况下依法处理。

  第四十五条 财政部和省级财政部门在开展检查过程中,可以根据工作需要,聘用一定数量的专业人员协助检查。

  第四十六条 财政部和省级财政部门及被聘用的专业人员对检查工作中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。

  第四十七条 财政部应当加强对省级财政部门监督、指导注册会计师、会计师事务所工作的监督检查。

  省级财政部门应当建立信息报告制度,对会计师事务所、注册会计师发生的重大违法违规案件及时上报财政部。

  第四十八条 会计师事务所及其分所未保持设立条件的,应在20日内向所在地的省级财政部门备案,由所在地的省级财政部门责令其在60日内整改。未在规定期限内备案或者整改期满仍未达到设立条件的,由所在地的省级财政部门撤回设立许可。

  第四十九条 会计师事务所和注册会计师存在下列情形之一的,财政部和省级财政部门应当进行重点监督检查:

  (一)被投诉或者举报的;

  (二)未保持设立条件的;

  (三)在执业中有不良记录的;

  (四)采取不正当竞争手段承接业务的。

  第五十条 财政部和省级财政部门可以对会计师事务所依法进行实地检查,或者将有关材料调到本机关或检查人员办公地点进行核查。

  调阅的有关材料应当在3个月内送还并保持完整。

  第五十一条 财政部和省级财政部门在实施监督检查过程中,可以要求会计师事务所和注册会计师说明有关情况,调阅会计师事务所工作底稿及相关资料,向相关单位和人员调查、询问、取证和核实有关情况。

  第五十二条 会计师事务所和注册会计师必须接受财政部和省级财政部门依法实施的监督检查,如实提供中文工作底稿以及有关资料,不得拒绝、阻挠、逃避检查,不得谎报、隐匿、销毁相关证据材料。

  会计师事务所或者注册会计师有明显转移、隐匿有关证据材料迹象的,财政部和省级财政部门可以对证据材料先行登记保存。

  第五十三条 对会计师事务所和注册会计师的违法违规行为,财政部和省级财政部门可以在作出行政处罚决定后予以公告。

  第五十四条 会计师事务所应当于每年5月31日之前,向所在地的省级财政部门报送下列材料:

  (一)会计师事务所基本情况表(附表12)和会计师事务所分所基本情况表(附表13);

  (二)会计师事务所上年末资产负债表和上年度利润表;

  (三)会计师事务所合伙人或者股东情况汇总表(附表2);

  (四)对分所的业务管理和执业质量控制情况的说明;

  (五)会计师事务所出具审计报告情况表(附表14);

  (六)会计师事务所及其注册会计师接受业务检查、被处罚情况;

  (七)会计师事务所由于执行业务涉及法律诉讼情况。

  会计师事务所与境外会计师事务所有成员所或者联系所合作关系的,还应当报送上年度与境外会计师事务所、境外会计师事务所其他成员所或者联系所合作开展业务的情况。

  会计师事务所跨省级行政区划设有分所的,还应当将该分所有关材料报送分所所在地的省级财政部门。

  第五十五条 省级财政部门收到会计师事务所按照本办法第五十四条的规定报送的材料后,应当对会计师事务所及其分所保持设立条件等情况进行汇总,并于6月30日之前报财政部、中国注册会计师协会。

  第五十六条 会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求,在实施必要的审计程序后,以经过核实的审计证据为依据,形成审计意见,出具审计报告,不得有下列行为:

  (一)在未履行必要的审计程序,未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告;

  (二)对同一委托单位的同一事项,依据相同的审计证据出具不同结论的审计报告;

  (三)隐瞒审计中发现的问题,发表不恰当的审计意见;

  (四)未实施严格的逐级复核制度,未按规定编制和保存审计工作底稿;

  (五)违反执业准则、规则的其他行为。

  会计师事务所和注册会计师执行审计业务,遇到下列情形之一的,应当拒绝出具有关报告:

  (一)委托人示意其作不实或者不当证明的;

  (二)委托人故意不提供有关会计资料和文件的;

  (三)因委托人有其他不合理要求,致使其出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。

  第五十七条 注册会计师不得有下列行为:

  (一)在执行审计业务期间,在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内,买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产;

  (二)索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物,或者利用执行业务之便,谋取其他不正当利益;

  (三)接受委托催收债款;

  (四)允许他人以本人名义执行业务;

  (五)同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务;

  (六)对其能力进行广告宣传以招揽业务;

  (七)违反法律、行政法规的其他行为。

  第五十八条 会计师事务所不得有下列行为:

  (一)未经批准设立分所;

  (二)向省级以上财政部门提供虚假材料或者不及时报送相关材料;

  (三)雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师,或者明知本所的注册会计师在其他会计师事务所执业而不予制止;

  (四)允许本所注册会计师只在本所挂名而不在本所执行业务,或者明知本所注册会计师在其他单位从事获取工资性收入的工作而不予制止;

  (五)允许其他单位或者个人以本所名义承办业务;

  (六)采取强迫、欺诈等不正当方式招揽业务;

  (七)承办与自身规模、执业能力、承担风险能力不匹配的业务;

  (八)违反法律、行政法规的其他行为。

  第六章 法律责任

  第五十九条 会计师事务所或者注册会计师违反本办法规定的,由财政部或者省级财政部门依法给予行政处罚;违法情节轻微,没有造成危害后果的,可以采取下达关注函等方式进行处理或移送注册会计师协会处理。

  第六十条 申请人隐瞒有关情况或者提供虚假材料提出申请的,省级财政部门不予受理或者不予批准,并给予警告。

  第六十一条 会计师事务所及其分所采取欺骗、贿赂等不正当手段获得批准设立的,由所在地的省级财政部门予以撤销。

  第六十二条 会计师事务所有下列情形之一的,责令限期改正,逾期不改正的予以公告:

  (一)会计师事务所设立后合伙人或者股东未在规定时间内办理完转入该所手续的;

  (二)未按照本办法规定办理有关事项备案手续的;

  (三)对分所的人事、财务、执业标准、质量控制等不实施统一管理的;

  (四)违反《中华人民共和国注册会计师法》第三十二条规定的;

  (五)违反本办法第十条、第五十八条规定的。

  第六十三条 会计师事务所向财政部或者省级财政部门隐瞒有关情况、提供虚假材料或者拒绝提供反映其活动情况的真实材料的,给予警告。

  第六十四条 会计师事务所违反本办法第五十六条规定的,给予警告,没收违法所得,可并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款;情节严重的,可以暂停其经营业务或者予以撤销。

  第六十五条 注册会计师违反本办法第五十六条规定的,给予警告;情节严重的,可以暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。

  注册会计师违反本办法第五十七条规定的,责令限期改正,逾期不改正的予以公告。

  第六十六条 会计师事务所或者注册会计师违反本办法第五十六条的规定,故意出具虚假的审计报告、验资报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。

  第六十七条 公民、法人或者其他组织未经批准,擅自从事注册会计师法第十四条规定的注册会计师业务的,给予警告,并责令其停止违法活动,没收违法所得;情节严重的,可以并处1倍以上5倍以下的罚款。

  第六十八条 财政部或者省级财政部门在作出较大数额罚款、暂停执业、吊销注册会计师证书或者撤销会计师事务所的决定之前,应当告知当事人有要求听证的权利;当事人要求听证的,应当按照《财政部行政处罚听证实施办法》的规定组织听证。

  第六十九条 当事人对财政部或者省级财政部门审批和监督行为不服的,可依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

  第七十条 财政部或者省级财政部门的工作人员在实施审批和监督过程中,滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的,依法给予行政处分。

  第七章 附则

  第七十一条 本办法规定的批准、备案期限均以工作日计算,不含法定节假日。

  第七十二条 本办法有关申请材料规定中所指的“注册会计师证书复印件”均包括所有记录页的复印件。

  第七十三条 境外人员申请设立会计师事务所适用本办法。

  第七十四条 本办法施行前批准设立的会计师事务所及其分所发生变更事项,其变更后的情况应当符合本办法的规定。

  第七十五条 本办法自2005年3月1日起施行。

  自本办法施行之日起,以下文件同时废止:《合伙会计师事务所设立及审批试行办法》([93]财会协字第110号)、《财政部关于明确合伙会计师事务所审批权限的通知》(财会协字[1997]46号)、《违反注册会计师法处罚暂行办法》(财法字[1998]1号)、《财政部关于会计师(审计)事务所终止的若干事项的通知》(财会协字[1998]23号)、《有限责任会计师事务所审批办法》(财会协字[1998]55号)、《注册会计师证书及事务所执业证书管理暂行办法》(财协字[1998]35号)、《财政部关于有限责任会计师事务所出资人资格有关问题的复函》(财协字[1999]140号)、《会计师事务所合并审批管理暂行办法》(财协字[2000]27号)、《会计师事务所分所审批管理暂行办法》(财协字[2000]28号)、《财政部关于会计师事务所设立分所有关问题的通知》(财会[2000]1017号)、《财政部关于会计师事务所的股东离开事务所后是否继续享有股东资格的批复》(财会[2001]1014号)、《财政部关于会计师事务所跨省设立分所有关注册管理事项的通知》(财会[2001]1024号)。

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