江苏省国家税务机关税收征收管理工作规程

作者:政治法律

发文单位:江苏省国家税务局

发文单位:江苏省国家税务局

文  号:苏国税发[1996]119号

文  号:苏国税发[1996]第066号

发布日期:1996-3-27

发布日期:1996-1-13

  第一章 税务登记

  第一章 总 则

  一、办理税务登记的对象(一)下列纳税人应当向国家税务机关申报办理税务登记:

  第一条 为了保障国家税收法律、法规的正确贯彻实施,规范国家税务机关的税收征收管理行为,保护纳税人的合法权益,根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《江苏省实施〈中华人民共和国税收征收管理法〉办法》以及其他有关法律、法规、规章,结合本省税收工作实际,制定本规程。

  1、领取法人营业执照或者营业执照(以下统称营业执照),有缴纳增值税、消费税义务的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、联营企业、外商投资企业、外国企业以及上述企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所;

  第二条 本规程适用于本省行政区域内国家税务机关依法征收的各种税收的征收管理。

  2、领取营业执照,有缴纳增值税、消费税义务的个体工商户;

  第三条 各级国家税务机关应当按照本规程的规定行使税收征收管理职权;税务人员应当按照本规程的规定和程序,办理税收征收管理事宜。

  3、经有权机关批准从事生产、经营,有缴纳增值税、消费税义务的机关、团体、部队、学校以及其他事业单位;

  第二章 税务登记

  4、从事生产经营,按照有关规定不需要领取营业执照,有缴纳增值税、消费税义务的纳税人;

  第四条 税务登记范围

  5、实行承包、承租经营,有缴纳增值税、消费税义务的纳税人;

  (一)下列纳税人,国家税务机关应当为其办理税务登记:

  6、有缴纳由国家税务机关负责征收管理的企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税义务的纳税人。

  1.领取法人营业执照或者营业执照(以下统称营业执照),有缴纳增值税、消费税义务的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、联营企业、外商投资企业、外国企业,以及上述企业在外地设立的分支机构;

  (二)下列纳税人可以不申报办理税务登记:

  2.领取营业执照有缴纳增值税、消费税义务的个体工商户;

  1、偶尔取得应当缴纳增值税、消费税收入的纳税人;

  3.经有权机关批准从事生产、经营,有缴纳增值税、消费税义务的机关、团体、部队、学校以及其他事业单位;

  2、自产自销免税农、林、牧、水产品的农业生产者;

  4.从事生产、经营,按照有关规定不核发营业执照,有缴纳增值税、消费税义务的纳税人;

  3、县级以上国家税务机关规定不需要办理税务登记的其他纳税人。

  5.实行承包、承租经营,有缴纳增值税、消费税义务的纳税人;

  二、开业税务登记(一)办理开业登记的时间1、从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起三十日内,主动依法向国家税务机关申报办理登记。

  6.有缴纳由国家税务机关负责征收管理的企业所得税义务的纳税人。

  2、按照规定不需要领取营业执照的纳税人,应当自有关部门批准之日起三十日内或者自发生纳税义务之日起三十日内,主动依法向主管国家税务机关申报办理税务登记。

  (二)下列纳税人,国家税务机关不予办理税务登记:

  (二)办理开业登记的地点1、纳税企业和事业单位向当地主管国家税务机关申报办理税务登记;

  1.偶尔取得应当缴纳增值税、消费税收入的纳税人;

  2、纳税企业和事业单位跨县(市)、区设立的分支机构和从事生产经营的场所,除总机构向当地主管国家税务机关申报办理税务登记外,分支机构还应当向其所在地主管国家税务机关申报办理税务登记;

  2.自产自销免税农、林、牧、水产品的农业生产者;

  3、有固定生产经营场所的个体工商业户向经营地主管国家税务机关申报办理税务登记;流动经营的个体工商户,向户籍所在地主管国家税务机关申报办理税务登记;

  3.县级以上国家税务机关规定不需要办理税务登记的其他纳税人。

  4、对未领取营业执照从事承包、租赁经营的纳税人,向经营地主管国家税务机关申报办理税务登记;

  第五条 开业税务登记

  (三)办理开业登记的手续。

  (一)申报。主管国家税务机关应当督促纳税人自领取营业执照之日起三十日内或者自有关机关批准或者自发生纳税义务之日起三十日内,持下列有关证件、资料,书面申报办理税务登记:

  1、纳税人必须提出书面申请报告,并提供下列有关证件、资料;

  1.营业执照;

  (1)营业执照(2)有关章程、合同、协议书;

  2.有关合同、章程、协议书;

  (3)银行帐号证明;

  3.银行帐号证明;

  (4)法定代表人或业主居民身份证、护照或者回乡证等其他合法证件;

  4.法定代表人或者业主居民身份证、护照或者其他合法证件;

  (5)总机构所在地国家税务机关证明;

  5.总机构所在地国家税务机关证明;

  (6)国家税务机关要求提供的其他有关证件、资料。

  6.国家税务机关要求提供的其他有关证件、资料。

  2、填报税务登记表纳税人领取税务登记表或者注册税务登记表后,应当按照规定内容逐项如实填写,并加盖企业印章,经法定代表人签字或业主签字后,将税务登记表或者注册税务登记表报送主管国家税务机关。

  (二)受理。主管国家税务机关收到纳税人办理税务登记的书面申请及提供的有关证件、资料后,应当立即进行初审。对实行独立经济核算的纳税人,发给《税务登记表》一式三份,对企业跨县(市)设立的非独立经济核算的分支机构、实行承包、承租经营的纳税人以及企业所得税的纳税人,发给《注册税务登记表》一式三份。

  企业在外地设立的分支机构或者从事生产、经营的场所,还应当按照规定内容逐项如实填报总机构名称、地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人等。

  (三)审核。主管国家税务机关收到纳税人填报的税务登记表或者注册税务登记表以及提供的有关证件、资料,应当逐项进行审核,并在十日内审核完毕,对情况属实的,在税务登记表或者注册税务登记表上签署意见,加盖单位公章后报县以上国家税务局审批。

  3、领取税务登记证件纳税人报送的税务登记表或者注册税务登记表和提供的有关证件、资料,经主管国家税务机关审核后,报有权国家税务机关批准予以登记的,应当按照规定的期限到主管国家税务机关领取税务登记证或者注册税务登记证及其副本,并按规定缴付工本管理费。

  1. 书面审核。审核纳税人开业登记手续是否完备,税务登记表或者注册税务登记表内容填写是否全面、规范、真实,章戳是否齐全等。

  三、变更税务登记(一)纳税人改变名称、法定代表人或者业主姓名、经济类型、经济性质、住所或者经营地点(指不涉及改变主管国家税务机关)、生产经营范围、经营方式、开户银行及帐号等内容的,纳税人应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内,持下列有关证件向原主管国家税务机关提出变更登记书面申请报告。

  2.实地审核。深入纳税人的生产经营场所,对照税务登记表的有关内容,逐项进行审查核对。重点核实纳税人的经济性质或者经济类型、核算方式、生产经营范围、经营方式、注册资金(资本)、生产经营期限、从业人数、开户银行及帐号、总分支机构等。在审核中,如情况不明,还应当进一步到有关部门查明情况,并做好调查笔录。

  1、营业执照;

  (四)审批。县以上国家税务局对主管国家税务机关报送的税务登记表或者注册税务登记表,应当有重点的进行复核,并在十日内审批完毕。对符合规定的予以登记,并制作税务登记证及其副本或者注册税务登记证及其副本。

  2、变更登记的有关证明文件;

  (五)发放。县以上国家税务局制作税务登记证件完毕后,将税务登记表或者注册税务登记表一份留存,另外两份随同税务登记证及其副本或者注册税务登记证及其副本,在五日内交主管国家税务机关。主管国家税务机关应当在五日内将一份税务登记表或者注册税务登记表和税务登记证及其副本或者注册税务登记证及其副本发给纳税人,并将一份税务登记表或者注

  3、国家税务机关发放的原税务登记证件(包括税务登记证及其副本、税务登记表等);

  册税务登记表归入征管资料档案,建立纳税户登记底册。

  4、其他有关证件。

  (六)国家税务机关应当按照规定收取税务登记工本管理费,并开具收据。

  纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的,应当自有关机关批准或者宣布变更之日起三十日内,持有关证件向原主管国家税务机关提出变更登记书面申请报告。

  第六条 变更税务登记

  (二)纳税人办理变更登记时,应当向主管国家税务机关领取变更税务登记表,一式三份,按照表式内容逐项如实填写,加盖企业或业主印章后,于领取变更税务登记表之日起十日内报送主管国家税务机关,经主管国家税务机关核准后,报有权国家税务机关批准予以变更的,应当按照规定的期限到主管国家税务机关领取填发的税务登记证等有关证件,并按规定缴付工本管理费。

  (一)申报。从事生产经营的纳税人改变单位名称、法定代表人或者业主姓名、住所或者经营地点(指不涉及改变税务登记机关)、生产经营范围、经营方式、开户银行及帐号等事项的,主管国家税务机关应当督促其自工商行政管理机关办理变更登记或者有关机关批准或者宣布变更之日起三十日内,持下列有关证件书面申报办理变更税务登记:

  四、注销税务登记(一)注销登记的对象和时间1、纳税人发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止履行纳税义务的,应当在向工商行政管理机关办理注销登记前,持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申请报告;未办理工商登记的应当自有权机关批准或者宣布终止之日起十五日内,持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申请报告。

  1.营业执照;

  2、纳税人因变动经营地点、住所而涉及改变主管国家税务机关的,应当在向工商行政机关申报办理变更或者注销工商登记前,或者在经营地点、住所变动之前申报办理注销税务登记,同时纳税人应当自迁达地工商行政管理机关办理工商登记之日起十五日内或者在迁达地成为纳税人之日起十五日内重新办理税务登记。其程序和手续比照开业登记办理。

  2.纳税人提交变更登记的相关证明文件;

  3、纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的,应当自营业执照被吊销之日起十五日内,向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申报报告。

  3.国家税务机关发放的原税务登记证件(包括税务登记证及其副本、税务登记表等);

  (二)注销登记的要求。纳税人在办理注销税务登记前,应当向原主管国家税务机关缴清应纳税款、滞纳金、罚款,缴销原主管国家税务机关核发的税务登记证及其副本、注册税务登记证及其副本、未使用的发票、发票领购簿、发票专用章以及税收缴款书和国家税务机关核发的其他证件。

  4.其他有关证件。

  (三)注销登记的手续。纳税人办理注销税务登记时,应当向主管国家税务机关领取注销税务登记表,一式三份,并根据表内的内容逐项如实填写,加盖企业印章后,于领取注销税务登记表之日起十日内报送主管国家税务机关,经主管国家税务机关核准后,报有权国家税务机关批准予以注销。

  (二)受理。主管国家税务机关接到纳税人办理变更登记书面申请报告及其提供的有关证件后,应当发给《变更税务登记表》一式三份。

  五、税务登记证的使用、管理(一)纳税人领取税务登记证或者注册税务登记证后,应当在其生产、经营场所内明显易见的地方张挂,亮证经营。出县(市)经营的纳税人必须持有所在地国家税务机关填发的《外出经营活动税收管理证明》、税务登记证或者注册税务登记证的副本,向经营地国家税务机关报验登记,接受税务管理。

  (三)审核。主管国家税务机关对纳税人填报的变更税务登记表所列事项应当在十日内审核完毕,签署意见,报县以上国家税务局审批。

  (二)纳税人办理下列事项时必须持税务登记证副本或者注册税务登记证副本:

  (四)审批。县以上国家税务局在接到主管国家税务机关报送的变更税务登记表后,应当在十日内审批完毕。同时,换发税务登记证或者注册税务登记证及其副本。

  1、申请减税、免税、退税、先征税后返还;

  (五)发放。县以上国家税务局办理变更税务登记结束后,将变更税务登记表一份留存,另外两份在五日内交主管国家税务机关。主管国家税务机关在五日内将其中一份变更税务登记表和换发的税务登记证发给纳税人,另一份变更税务登记表归入征管资料档案。

  2、申请领购发票;

  (六)国家税务机关应当按照规定收取变更税务登记工本管理费,并开具收据。

  3、申请办理《外出经营活动税收管理证明》;

  第七条 注销税务登记

  4、其他有关税务事项。

  (一)申报。主管国家税务机关应当督促下列纳税人持注销税务登记申请书、上级主管部门批文或者企业以及其他有关资料,依法申报办理注销税务登记:

  (三)税务登记证件只限纳税人自己使用,不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。

  1.纳税人发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止履行纳税义务的,主管国家税务机关应当督促其在向工商行政管理机关办理注销登记前,申报办理注销税务登记;未办理工商登记的,应督促其自有关部门批准或者宣告之日起十五日内,向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

  (四)纳税人税务登记证件要妥善保管,如有遗失,应当在登报声明作废的同时,及时书面报告主管国家税务机关,经国家税务机关审查处理后,可申请补发新证,并按规定缴付工本管理费。

  2.纳税人因变动经营地点、住所而涉及改变主管国家税务机关的,主管国家税务机关应当督促其在向工商行政管理机关申报办理变更或者注销工商登记前或者在经营地点、住所变动之前申报办理注销税务登记。

  六、税务登记的验证、换证纳税人应当根据国家税务机关的验证或者换证通知,在规定的期限内,持有关证件到主管国家税务机关申请办理验证或者换证手续。

  迁达地主管国家税务机关应当监督其自迁达地工商行政管理机关办理工商登记之日起十五日内或者在迁达地成为法定纳税人之日起十五日内重新办理税务登记。其程序和手续比照开业税务登记办理。

  七、特定经营行为的税务登记(一)申请。举办各类订货会、展销会等活动的单位或者个人,应当在开幕前的十日内,持有关证件向举办地主管国家税务机关申报办理税务登记。

  3.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的,主管国家税务机关应当督促其自吊销营业执照之日起十五日内向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

  (二)填表。举办单位或个人应当向举办地主管国家税务机关领取《注册税务登记表》一式两份,如实填制,在规定期限内报送,并按举办地主管国家税务机关的要求提供有关证件资料。

  (二)受理。主管国家税务机关接到纳税人办理注销税务登记书面申请报告和有关资料后,应当进行审核,对符合条件的予以受理,发给《注销税务登记表》一式三份。

  (三)登记注册。纳税人填报的《注册税务登记表》及提供的有关证件资料,经举办地主管国家税务机关审查核准,在《注册税务登记表》上签注意见、加盖印章后,予以登记注册,领取一份登记表,以备查核。

  (三)审核清理。主管国家税务机关对纳税人填报的《注销税务登记表》进行审核,并组织专门人员对纳税人应当缴纳的税款、滞纳金、罚款进行清缴,缴销其未使用的发票、发票购领簿、发票专用章以及税收缴款书和国家税务机关发给的其他证件,写出清理报告,然后在注销税务登记表上签署意见后报县以上国家税务局审批。

  八、报验登记从事生产经营的纳税人临时到外县(市)从事生产经营活动的,必须持所在地主管国家税务机关填发的《外出经营活动税收管理证明》向经营地税务机关办理报验登记,并接受经营地税务机关的依法管理。

  (四)审批。县以上国家税务局接到主管国家税务机关报送的注销税务登记表和清理报告后,应当在十日内审批完毕,并对符合规定要求的,准予注销,将一份注销税务登记表留存,其余二份在五日内交主管国家税务机关。主管国家税务机关在五日内将其中一份注销税务登记表退给纳税人,另一份注销税务登记表归入征管资料档案,核销相应征管户。

  九、增值税一般纳税人的认定(一)办理增值税一般纳税人认定的条件1、已办理税务登记,年应纳增值税销售额达到下列标准的企业,应当向主管国家税务机关申请办理增值税一般纳税人的认定手续。

  第八条 特定经营行为的税务登记

  (1)从事货物生产或者提供加工、修理修配(以下简称应税劳务)的纳税人,以及从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万元以上的;

  (一)申报。对举办各类订货会、展销会等活动的单位或者个人,经营地主管国家税务机关应当监督其在开幕前十日内申报办理税务登记。

  (2)从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以上的。

  (二)受理。主管国家税务机关接到举办单位或个人税务登记申请报告和有关资料后,应当进行审核,发给《注册税务登记表》一式两份。

  2、已办理税务登记,年应纳增值税销售额未达到前项规定的定量标准的小规模企业,会计核算健全,能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的,可以向主管国家税务机关申请办理增值税一般纳税人认定手续。

  (三)审核。主管国家税务机关应当对举办单位或个人填报的税务登记表进行审核,并到实地查看内容是否真实、全面,在五日内审核完毕,对符合条件的予以登记。

  3、已办理税务登记,年应纳增值税销售额达到规定标准的个体经营者,能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额,可以向主管国家税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

  (四)登记注册。主管国家税务机关在办理上述登记后,应进行分类编号并设立专门帐簿,登记入册。并在审核完毕后的五日内将一份登记表发还给纳税人备查,另一份留存,同时建立相应的纳税户底册。

  4、纳税人总分支机构实行统一核算,其总机构年应税销售额达到定量标准,但分支机构年应税销售额未达到定量标准的,其分支机构可以申请办理增值税一般纳税人认定手续。

  第九条 报验登记

  5、新开业的从事货物生产或者提供应税劳务的企业注册资金在40万元以上,从事货物批发或零售的企业注册资金在60万元以上的纳税人,应当在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续,待实际生产经营满一年后,视实际情况按规定办理。

  从事生产、经营的纳税人到外县(市)从事生产、经营活动的,必须持所在地主管国家税务机关填发的《外出经营活动税收管理证明》,向营业地税务机关办理报验登记。营业地主管国家税务机关应当进行分类编号,并设立专门帐簿,登记入册,并对其进行税务管理。

  (二)申请办理一般纳税人的手续。

  第十条 税务登记资料管理

  1、申请。纳税人应当向主管国家税务机关提出书面申请报告,并提供合格办税人员证书,年度销售(营业)额等有关证件、资料,分支机构还应提供总机构的有关证件或复印件,领取《增值税一般纳税人申请认定表》,一式三份。

  (一)主管国家税务机关必须设立税务登记、注册税务登记资料袋,税务登记增减变动情况核对表,税务登记统计表,专门登记簿等。

  2、填表。纳税人应当按照《增值税一般纳税人申请认定表》所列项目,逐项如实填写,于十日内将《增值税一般纳税人申请认定表》报送主管国家税务机关。

  (二)建档。主管国家税务机关对纳税人的税务登记表,分别不同登记类型、不同经济性质、不同行业建立纳税户登记底册;县以上国家税务局应当按照不同登记类型、不同地区建立纳税户登记底册。

  3、报批。纳税人报送的《增值税一般纳税人申请认定表》和提供的有关证件、资料,经主管国家税务机关审核、报有权国家税务机关批准后,在其《税务登记证》副本首页加盖“增值税一般纳税人”确认专章。纳税人按照规定的期限到主管国家税务机关领取一般纳税人税务登记证副本。

  (三)编表。主管国家税务机关应当根据税务登记增减变动情况,按月编制税务登记统计表,经单位负责人审核签字后,按时报送县以上国家税务局。

  (三)一般纳税人的年检一般纳税人必须按照国家税务机关的要求准确核算进销项税额,提供纳税资料,及时足额缴纳应纳税款,依法使用增值税专用发票,并接受国家税务机关组织的每年一次的一般纳税人资格查验和管理。

  (四)核查。县以上国家税务局应当定期与主管国家税务机关核对登记户数,及时调整税务登记增减情况。

  1、一般纳税人有下列情况之一的,应当按照国家税务机关的要求定期整改,并在六个月内不得抵扣进项税额,不得领购专用发票:

  各级国家税务机关还应当与同级工商行政管理部门建立定期的登记核对制度。

  (1)年销售额未达到规定标准的一般纳税人和认定为一般纳税人的个体经营者,会计核算不健全或者不能够向国家税务机关提供准确纳税资料的;

  第十一条 税务登记的验证、换证

  (2)未按《增值税专用发票使用规定》领购、开具和保管增值税专用发票的;

  (一)市、县国家税务机关应当每年组织一次税务登记证件的查验工作。

  (3)拖欠税款严重,不积极采取措施缴纳税款,经国家税务机关屡催无效的。

  (二)各级国家税务机关应当根据国家税务总局规定的时间和要求,定期组织税务登记证件的更换工作。

  2、一般纳税人有下列情况之一,凡年销售额未达到规定标准的企业以及年销售额达到规定标准的个体经营者,取消一般纳税人资格,按小规模纳税人办理;年销售额达到规定标准的企业,不得抵扣进项税额,按销售额依照增值税税率计算缴纳税款,不得领购专用发票,并缴清结存的专用发票:

  第十二条 增值税一般纳税人认定

  (1)有虚开专用发票的违法犯罪行为;

  (一)申报。

  (2)有偷税、骗取出口退税违法犯罪行为;

  1.凡年应征增值税销售额达到下列规定标准的纳税人,主管国家税务机关应当督促其申报办理增值税一般纳税人的认定手续。

  (3)年销售额未达到规定标准的一般纳税人和认定为一般纳税人的个体经营者超过规定期限仍然不能健全会计核算,或者不能够向国家税务机关提供准确纳税资料的;

  (1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万元以上的。

  (4)年销售额达到规定标准被认定为一般纳税人的企业,会计核算不健全,或者不能够向国家税务机提供准确纳税资料的;

  (2)从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以上的。

  (5)无固定生产经营场所的。

  2.年应征增值税销售额未达到规定标准的小规模纳税人,凡会计核算健全,能够按照会计制度和国家税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的,主管国家税务机关可以允许其申报办理一般纳税人认定手续。

  十、违反税务登记规定的法律责任(一)纳税人未按照规定申报办理开业税务登记、注册税务登记、变更或者注销税务登记,以及未按规定申报办理税务登记验证、换证的,应当依照主管国家税务机关通知按期改正。逾期不改正的,由国家税务机关处以二千元以下的罚款;情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款。

  3.纳税人总分支机构实行统一核算,其总机构年应税销售额或劳务收入额达到规定标准,但分支机构年应税销售额或劳务收入额未达到规定标准的,主管国家税务机关可以允许其申报办理一般纳税人认定手续。

  (二)纳税人未按规定使用税务登记证件或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,由国家税务机关处以二千元以下的罚款;情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款。

  4.新开业从事货物生产或者提供应税劳务的企业注册资金在40万元以上的,从事货物批发或零售的企业注册资金在60万元以上的,主管国家税务机关应当督促其在办理税务登记的同时申报办理一般纳税人认定手续,待实际生产经营一年后,视实际情况按规定办理。

  第二章 帐簿、凭证管理

  (二)受理。主管国家税务机关对纳税人的申请报告和有关证件资料,经初步审核符合条件的,应当发给《增值税一般纳税人申请认定表》一式三份。

  一、帐簿设立(一)从事生产、经营的纳税人应当在领取营业执照之日起十五日内按照规定设置总帐、明细帐、日记帐以及其他辅助性帐簿,其中总帐、日记帐必须采用订本式。

  (三)审核。主管国家税务机关在接到纳税人报送的《增值税一般纳税人申请认定表》和提供的有关证件、资料后,应当认真审核其帐簿设置、财务会计核算制度、财务、会计报表以及有关纳税资料,签署意见并加盖经办人和单位印章,在十日内,将申请认定表报县以上国家税务局。

  生产经营规模小又确无建帐能力的个体工商业户,可以聘请注册会计师或者经主管国家税务机关认可的财会人员代为建帐和办理帐务;聘请注册会计师或者经主管国家税务机关认可的财会人员有实际困难的,经县(市)以上国家税务局批准,可以按照国家税务机关的规定,建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等。

  (四)审批。县以上国家税务局在接到主管国家税务机关报送的申请认定表后,应当进行复审,在十日内复审完毕并分别不同情况,按下列规定审批。

  扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起十日内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款帐簿。

  1.应税销售额或劳务收入额达到规定标准的纳税人,由县国家税务局批准为一般纳税人。

  (二)纳税人、扣缴义务人采用电子计算机记帐的,对于会计制度健全,能够通过电子计算机正确、完整计算其收入、所得的,其电子计算机储存和输出的会计记录,可视同会计帐簿,但应按期打印成书面记录并完整保存;对于会计制度不健全,不能通过电子计算机正确、完整反映其收入、所得的,应当建立总帐和与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他帐簿。

  2.应税销售额或劳务收入额未达到规定标准的小规模纳税人,但符合规定条件的,报经省辖市国家税务局批准认定为一般纳税人。

  (三)从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起十五日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管国家税务机关备案。纳税人、扣缴义务人采用计算机记帐的,应当在使用前将其记帐软件、程序和使用说明书及有关资料报送主管国家税务机关备案。

  3.对新开业的纳税人,符合规定条件的,由县以上国家税务局暂认定为一般纳税人。其开业满一年后实际年应税销售额或劳务收入达到一般纳税人的规定标准,应当正式认定为一般纳税人,不符合一般纳税人规定标准的,取消暂认定的一般纳税人资格。

  二、记帐核算(一)纳税人、扣缴义务人必须根据合法、有效凭证进行记帐核算;

  (五)签证及归档。县以上国家税务局应当在被批准的一般纳税人税务登记证副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章,并在五日内将其随同两份申请认定表退回主管国家税务机关。留存一份据以建立一般纳税人底册。主管国家税务机关收到县以上国家税务局批转的两份申请认定表和税务登记证副本后,在五日内将其中一份申请认定表和税务登记证副本发给纳税人,另一份申请认定表归入征管资料档案,并据以建立一般纳税人底册。

  (二)纳税人、扣缴义务人应当按照报送主管国家税务机关备案的财务、会计制度或财务、会计处理办法,真实、序时逐笔记帐核算;

  (六)年检。市、县国家税务局应当根据省国家税务局的部署,每年组织一次对已认定的一般纳税人进行检查,符合规定的,保留其一般纳税人资格,并在《税务登记证》副本验证记录栏加贴“一般纳税人年检一九××年”字样贴花。

  纳税人所使用的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法与有关税收方面的规定不一致时,纳税人可以继续使用原有的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法,进行会计核算,但在计算应纳税额时,必须按照税收法规的规定计算纳税。

  1.经审查有下列情况或问题之一的,暂保留其一般纳税人资格,但酌情在六个月内停止其抵扣进项税额,同时停止向其供应专用发票,并责令其限期整改:

  三、帐簿保管(一)会计人员在年度结束后,应将各种帐簿、凭证和有关资料按顺序装订成册,统一编号、归档保管。

  (1)年销售额未达到规定标准的一般纳税人和经认定为一般纳税人的个体经营者,会计核算不健全或者不能够向税务机关提供准确纳税资料;

  (二)纳税人的帐簿(包括收支凭证粘贴簿、进销货登记簿)、会计凭证、报表和完税凭证及其它有关纳税资料,除另有规定者外,保存十年,保存期满需要销毁时,应编制销毁清册,经主管国家税务机关批准后方可销毁。

  (2)未按《增值税专用发票使用规定》领购、开具和保管增值税专用发票;

  (三)帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。

  (3)拖欠税款严重,不积极采取措施缴纳税款,国家税务机关屡催无效。

  四、税收证明管理(一)实行查帐征收方式缴纳税款的纳税人到外地从事生产、经营、提供劳务的,应当向机构所在地主管国家税务机关提出书面申请报告,写明外出经营的理由、外销商品的名称、数量、所需时间,并提供税务登记证或副本,由主管国家税务机关审查核准后签发《外出经营活动税收管理证明》。申请人应当按规定提供纳税担保或缴纳相当于应纳税款的纳税保证金。纳税人到外县(市)从事生产、经营活动,必须持《外出经营活动税收管理证明》,向经营地国家税务机关报验登记,接受税务管理,外出经营活动结束后,应当按规定的缴销期限,到主管国家税务机关缴销《外出经营活动税收管理证明》,办理退保手续。

  2.经审查有下列情况或问题之一,对年销售额未达到规定标准的企业以及年销售额达到规定标准的个体经营者,取消一般纳税人资格,仍按小规模纳税人的规定办理;对年销售额达到规定标准的企业,停止其抵扣进项税额,按销售额依照增值税税率计算应纳税额,取消其专用发票使用权,并收缴结存的专用发票。

  (二)乡、镇、村集体和其他单位及农民个人在本县(市、区)内(含邻县的毗邻乡、镇)集贸市场出售自产自销农、林、牧、水产品需要《自产自销证明》的,应持基层行政单位(村委会)出具的证明,到主管国家税务机关申请办理。

  (1)有虚开、代开增值税专用发票违法犯罪行为;

  (三)纳税人销售货物向购买方开具发票后,发生退货或销售折让,如果购货方已付购货款或者货款未付但已作财务处理,发票联及抵扣联无法收回的,纳税人应回购货方索取其机构所在地主管国家税务机关开具的进货退出或者索取折让证明,作为开具红字专用发票的合法依据。

  (2)有偷税、骗取出口退税违法犯罪行为;

  五、违反帐簿、凭证管理的法律责任(一)纳税人有下列行为之一,经主管国家税务机关责令限期改正,逾期不改正的,由国家税务机关处以二千元以下的罚款;情节严重的,处以两千元以上一万元以下的罚款:

  (3)年销售额未达到规定标准的一般纳税人和经认定为一般纳税人的个体经营者,超过规定期限仍然不能健全会计核算,或者不能向国家税务机关提供准确纳税资料;

  1、未按规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的;

  (4)年销售额达到规定标准被认定为一般纳税人的企业,会计核算不健全,或者不能向国家税务机关提供准确纳税资料;

  2、未按规定将财务、会计制度或者财务会计处理办法报送国家税务机关备查的。

  (5)无固定的生产经营场所。

  (二)扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的,经主管国家税务机关责令限期改正,逾期不改正的,由国家税务机关处以两千元以下的罚款;情节严重的,处以两千元以上五千元以下的罚款。

  第三章 帐簿、凭证管理

  第三章 纳税申报

  第十三条 主管国家税务机关应当督促有建帐能力的纳税人在领取营业执照之日起十五日内,建立起总帐、明细帐、日记帐以及其他辅助性帐簿;督促无建帐能力的个体工商户聘请注册会计师或者经主管国家税务机关认可的财会人员代为建帐和办理帐务;对聘请有关财会人员代帐有困难的,督促其报请县以上国家税务局批准,建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等。督促扣缴义务人在扣缴义务发生之日起十日内,按所代扣、代收税种建立扣缴税款帐簿。

  一、纳税申报的对象下列纳税人或者扣缴义务人、代征人应当按期向主管国家税务机关办理纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告、委托代征税款报告;

  第十四条 主管国家税务机关应当督促纳税人自领取税务登记证件之日起十五日内,将其财务、会计制度或财务、会计处理办法报送备案;督促使用计算机记帐的纳税人、扣缴义务人,在使用前将其记帐软件、程序和使用说明书及有关资料报送备案。

  (一)依法已向国家税务机关办理税务登记的纳税人。包括:

  第十五条 主管国家税务机关应当监督纳税人、扣缴义务使用合法、有效凭证进行记帐核算;监督纳税人、扣缴义务人认真、序时、逐笔如实记帐核算;对纳税人的财务会计制度和处理办法与有关税收规定不一致时,主管国家税务机关应当按照税法规定计算征税。

  1、各项收入均应当纳税的纳税人;

  第十六条 主管国家税务机关应当督促纳税人按照规定整理、装订、保管帐簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料。对保管期满的帐证要督促其编制清册,报经主管国家税务机关批准后销毁。

  2、全部或部份产品、项目或者税种享受减税、免税照顾的纳税人;

  第十七条 税务印章管理

  3、当期营业额未达起征点或没有营业收入的纳税人;

  (一)主管国家税务机关需要税收征管业务印章,应当由县以上国家税务局按省国家税务局的规定刻制。

  4、实行定期定额纳税的纳税人;

  (二)主管国家税务机关应当按照规定使用票证专用章、发票专用章、税讫章、免税章、查验章和税款已抵扣章。

  5、应当向国家税务机关缴纳企业所得税以及其他税种的纳税人。

  (三)税收业务印章的领用、停用、移交、收回、销毁应当严格交接手续,造册登记,存档备查。

  (二)按规定不需向国家税务机关办理税务登记,以及应当办理而未办理税务登记的纳税人。

  (四)税收业务印章应当指定专人保管,设置专柜存放,发现印章戳记遗失,应当声明作废,并查明原因,追究责任。

  (三)扣缴义务人和国家税务机关确定的委托代征人。

  第十八条 税收证明管理

  二、纳税申报的期限(一)各税种的申报期限1、缴纳增值税、消费税的纳税人,以一个月为一期纳税的,于期满后十日内申报,以一天、三天、五天、十天、十五天为一期纳税的,自期满之日起五日内预缴税款,于次月一日起十日内申报并结算上月应纳税款。

  (一)主管国家税务机关对需要到外县(市)从事生产、经营活动的固定业户,需要使用《外出经营活动税收管理证明》的,应当责成其提供申请报告以及有关证件,填写《外出经营活动申请表》,并对其外出经营的理由、外销商品名称数量、所需时间等审查核准后方可签发,并可以责令其提供纳税担保人或者收取相当于应纳税款的纳税保证金。

  2、缴纳企业所得税的纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内,向其所在地主管国家税务机关办理预缴所得税申报;内资企业在年度终了后四十五日内、外商投资企业和外国企业在年度终了后四个月内向其所在地主管国家税务机关办理所得税申报。

  主管国家税务机关应当对外出经营返回的纳税人,严格审核其外出经营情况,督促其及时纳税,在纳税人按规定纳税后,退还纳税保证金;对不按规定缴纳税款的,由其担保人缴纳税款,或者以保证金抵缴税款。

  3、其他税种,税法已明确规定纳税申报期限的,按税法规定的期限申报。

  (二)主管国家税务机关对乡、镇、村集体和其它单位及农民个人在本县(市)内(含邻县的毗邻乡、镇)集贸市场出售自产农、林、牧、水产品需要《自产自销证明》的,应当责成其提供村民委员会出具的自产自销证明,并向主管国家税务机关办理报验登记手续;出省销售的,应当报县以上国家税务局批准签发。对无《自产自销证明》或超出证明数量出售的产品,经营地主管国家税务机关应当按规定征税。

  4、税法未明确规定纳税申报期限的,按主管国家税务机关根据具体情况确定的期限申报。

  (三)对纳税人销售货物并向购买方开具发票后,发生退货或销售折让的,如果购买方已付购货款或者货款未付但已作帐务处理,发票联及抵扣联无法退还的,经纳税人申请,购货方主管国家税务机关在审查核实后,应当为购货方开具进货退出或折让证明,作为销货方开具红字专用发票的合法依据。

  (二)申报期限的顺延。纳税人办理纳税申报的期限最后一日,如遇公休、节假日的,可以顺延。

  第十九条 完税凭证的管理

  (三)延期办理纳税申报。纳税人、扣缴义务人、代征人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表、委托代征税款报告表确有困难,需要延期的,应当在规定的申报期限内向主管国家税务机关提出书面延期申请,经主管国家税务机关核准,在核准的期限内办理。

  (一)各种税收完税凭证除国家税务总局统一印制的以外,一律由省国家税务局负责定点印刷,统一存放。

  纳税人、扣缴义务人、代征人因不可抗力情形,不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告的,可以延期办理。但是,应当在不可抗力情形消除后立即向主管国家税务机关报告。

  (二)国家税务机关必须自下而上,逐级报送年度完税凭证领用计划,定期办理领用完税凭证手续。

  三、纳税申报方式(一)上门申报。纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税申报期限内到主管国家税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告。

  (三)主管国家税务机关征收税款和收取扣缴义务人的代收税款,必须开具完税凭证,完税凭证必须按规定的要求和方法填写,并按规定加盖印章。

  (二)邮寄申报。纳税人到主管国家税务机关办理纳税申报有困难的,经主管国家税务机关批准,也可以采取邮寄申报,以邮出地的邮戳日期为实际申报日期。

  (四)国家税务机关应当对完税凭证的使用情况进行定期检查。已填用的完税凭证按税收会计凭证处理。作废和遗失票证应当按规定处理。

  (三)电传申报。实行自核自缴,且有电传条件的纳税人,经主管国家税务机关批准,可以采取电传申报。

  (五)主管国家税务机关应当建立完税凭证领、用、存登记簿,设立专库专柜保管存放,定期盘点。

  (四)现场申报。对临时取得应税收入以及在市场内从事经营的纳税个人,经主管国家税务机关批准,可以在经营现场口头向主管国家税务机关(人员)申报。

  第四章 纳税申报

  四、纳税申报的要求(一)纳税人、扣缴义务人、代征人应当到当地国家税务机关购领纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表、委托代征税款报告表,按照表式内容全面、如实填写,并按规定加盖印章。

  第二十条 纳税申报期限

  (二)纳税人办理纳税申报时,应根据不同情况提供下列有关资料和证件:

  (一)纳税申报的期限由主管国家税务机关根据纳税人的应纳税种及税源大小等情况分别确定:

  1、财务、会计报表及其说明材料;

  1.缴纳增值税、消费税的纳税人以一个月为一期纳税的,应当于期满后十日内申报;以一天、三天、五天、十天或者十五天为一期纳税的,自期满之日起五日内预缴税款,于次月一日起十日内申报并结算上月应纳税款。

  2、增值税专用发票领、用、存月报表,增值税销项税额和进项税额明细表;

  2.缴纳企业所得税的纳税人,应当在月份或者季度终了后十五日内,向其所在地主管国家税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表;年度终了后四十五日内,向所在地主管国家税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。

  3、增值税纳税人先征税后返还申请表;

  3.其他税种,税法明确规定纳税申报期限的,按税法规定确定纳税人申报期限;税法未明确规定纳税申报期限的,由主管国家税务机关根据具体情况确定纳税人申报期限。

  4、外商投资企业超税负返还申请表;

  (二)纳税人、扣缴义务人、代征人办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表、代征税款报告表期限的最后一日,如遇公休、节假日的,主管国家税务机关应当准予顺延。

  5、与纳税有关的经济合同、协议书、联营企业利润转移单;

  (三)对纳税人、扣缴义务人、代征人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表、代征税款报告表确有困难需要延期,并在规定的纳税申报期限内提出书面申请的,主管国家税务机关经调查核实,可以核准其在一定期限内延期办理,但最长不得超过一个月。对纳税人、扣缴义务人、代征人因不可抗力情形,不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表、代征税款报告表,但在不可抗力情形消除后立即向主管国家税务机关报告的,主管国家税务机关应当在接到其申请报告后查明事实,予以核准。

  6、未建帐的个体工商户,应当提供收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿;

  第二十一条 纳税申报形式

  7、外出经营活动税收管理证明;

  (一)上门申报。主管国家税务机关应当要求纳税人、扣缴义务人、代征人到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表、代征税款报告表。

  8、境内或者境外公证机构出具的有关证明文件;

  (二)邮寄申报。对纳税人、扣缴义务人、代征人上门办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表、委托代征税款报告表有困难的,主管国家税务机关可以批准其采取邮寄申报的形式,并以寄出地的邮戳日期作为实际申报的日期。

  9、国家税务机关规定应当报送的其他证件、资料。

  (三)电传申报。对实行自核自缴,且有电传条件的纳税人,主管国家税务机关可批准其采取电传申报的形式。

  (三)扣缴义务人或者代征人应当按照规定报送代扣代缴,代收代缴税款的报告表或者委托代征税款报告表,代扣代缴、代收代缴税款或者委托代征税款的合法凭证,与代扣代缴、代收代缴税款或者委托代征税款有关的经济合同、协议书。

  (四)现场申报。对临时取得应税收入或者在市场内从事经营的纳税个人,主管国家税务机关可以允许其在经营现场口头提出纳税申报,但应当抽样核实。

  五、纳税人应当按月将纳税申报资料装订成册,并按规定保管。

  第二十二条 纳税申报资料

  六、违反纳税申报规定的法律责任(一)纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的,或者扣缴义务人、代征人未按照规定的期限向国家税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,由国家税务机关责令限期改正,可以处以二千元以下的罚款;逾期不改正的,可以处以二千元以上一万元以下的罚款;

  主管国家税务机关应当督促纳税人、扣缴义务人、代征人在其报送纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表、代征税款报告表的同时,根据其不同情况,报送下列有关资料和证件:

  (二)一般纳税人不按规定申报并核算进项税额、销项税额和应纳税额的,除按前款规定处罚外,在一定期限内取消进项税额抵扣资格和专用发票使用权,其应纳增值税,一律按销售额和规定的税计算征税。

  1.财务、会计报表及其说明材料;

  第四章 税款缴纳

  2.增值税专用发票领、用、存月报表、增值税销项税额和进项税额明细表;

  一、税款缴纳的方式纳税人应当按照主管国家税务机关确定的征收方式缴纳税款。

  3.增值税纳税人先征税后返还申请表;

  (一)自核自缴。生产经营规模较大,财务制度健全,会计核算准确,一贯依法纳税的企业,经主管国家税务机关批准,企业依照税法规定,自行计算应纳税款,自行填写、审核纳税申报表,自行填写税收缴款书,到开户银行解缴应纳税款,并按规定向主管国家税务机关办理纳税申报并报送纳税资料和财务会计报表。

  4.外商投资企业超税负返还申请表;

  (二)申报核实缴纳。生产经营正常,财务制度基本健全,帐册、凭证完整,会计核算较准确的企业依照税法规定计算应纳税款,自行填写纳税申报表,按照规定向主管国家税务机关办理纳税申报,并报送纳税资料和财务会计报表。经主管国家税务机关审核,并填开税收缴款书,纳税人按规定期限到开户银行缴纳税款。

  5.与纳税有关的合同、协议书、联营企业利润转移单;

  (三)申报查定缴纳。即财务制度不够健全,帐簿凭证不完备的固定业户,应当如实向主管国家税务机关办理纳税申报并提供其生产能力、原材料、能源消耗情况及生产经营情况等,经主管国家税务机关审查测定或实地查验后,填开税收缴款书或者完税证,纳税人按规定期限到开户银行或者税务机关缴纳税款。

  6.个体工商户按照规定建立的收支凭证粘贴簿,进货销货登记簿等;

  (四)定额申报缴纳。生产经营规模较小,确无建帐能力或者帐证不健全,不能提供准确纳税资料的固定业户,按照国家税务机关核定的营业(销售)额和征收率,按规定期限向主管国家税务机关申报缴纳税款。

  7.外出经营活动税收管理证明;

  纳税人实际营业(销售)额与核定额相比升降幅度在20%以内的,仍按核定营业(销售)额计算申报缴纳税款;对当期实际营业(销售)额上升幅度超过20%的,按当期实际营业(销售)额计算申报缴纳税款;当期实际营业(销售)额下降幅度超过20%的,当期仍按核定营业(销售)额计算申报缴纳税款,经主管国家税务机关调查核实后,其多缴税款可在下期应纳税款中予以抵扣。

  8.境内或者境外公证机构出具的有关证明文件;

  需要调整定额的,向主管国家税务机关申请调升或调降定额。但是对定额的调整规定不适用实行起点定额或保本定额缴纳税款的个体工商户。

  9.国家税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。

  二、纳税期限(一)增值税、消费税一个月为一期纳税的,纳税人应自期满后十日内缴纳税款;以一日、三日、五日、十日、十五日为一期纳税的,纳税人应自期满后五日内预缴税款,于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。

  第二十三条 纳税申报审核

  (二)企业所得税,按年计算,分月或者分季预缴。纳税人应于月份或者季度终了后十五日内预缴,年度终了后内资企业在四个月内汇算清缴,多退少补,外商投资企业和外国企业在五个月内汇算清缴,多退少补。

  主管国家税务机关收到纳税人或者扣缴义务人、委托代征人报送的纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表、委托代征税款报告表后,应当进行如下审核:

  (三)按照规定不需要办理税务登记的纳税人,凡经营应纳税商品、货物的,应于发生纳税义务的当日向经营地主管国家税务机关申报纳税。

  (一)纳税人、扣缴义务人、代征人应纳税或者应缴的税种、税目、税率、税款所属时期;

  (四)其他税种,税法明确规定纳税期限的,按税法规定期限缴纳税款。

  (二)逻辑审核应纳税额的计算;

  (五)税法未明确规定纳税期限的,按主管国家税务机关规定的期限缴纳税款。

  (三)增值税专用发票进项凭证、销项凭证以及附件和汇总清单的完整性、合法性,对符合规定的进项凭证,加盖“税款已抵扣”戳记,对不符合规定的进项凭证,加盖“不予抵扣”戳记;

  三、纳税人有下列情形之一的,应当依照主管国家税务机关核定的应纳税额缴纳税款;

  (四)对申报有减免税的纳税人,审核其享受的减免税的税种、税目、减免期限及减免情况。

  (一)经县(市)国家税务机关批准,不设置帐簿的;

  第二十四条 申报资料管理

  (二)应当设置但未设置帐簿的;

  主管国家税务机关应于征税期后将纳税申报表和其他纳税资料的有关内容,登记征收底册(或输入电脑),并对纳税申报表、会计报表和其他纳税资料,按照征管资料档案管理的规定整理归档。

  (三)虽设置帐簿,但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查核的;

  第五章 税款征收

  (四)发生纳税义务,未按规定期限办理纳税申报,经主管国家税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;

  第二十五条 确定征收方式

  (五)未取得营业执照从事经营的纳税人和跨县(市)经营的纳税人,逾期未进行纳税清算的;

  主管国家税务机关应当根据纳税人的生产经营、会计核算、财务管理等具体情况,按以下规定确定税款征收方式:

  (六)合资企业的合作者采取产品分成方式分得产品的;

  (一)自核自缴。对生产经营规模较大,财务制度健全,会计核算准确,一贯遵章纳税的国有、集体企业,以及联营企业、外商投资企业和外国企业等,经县以上国家税务局批准,可采取自核自缴税款方式,即由纳税人按照税法规定,自行核算税款,自行填写缴款书,自行到开户银行缴纳税款,并按规定期限办理纳税申报。

  (七)企业取得的收入为非货币资产或者为某项权益的;

  (二)查帐征收。对生产经营正常,财务制度基本健全,帐册、凭证完整,会计核算较准确的固定业户,可采取查帐征收方式。由纳税人根据税法规定自行计算应纳税款,填制纳税申报表,连同会计报表等纳税资料,按规定的申报期限一并报送主管国家税务机关,由税务人员负责审核后,填开缴款书,并监督纳税人按规定的期限缴库。

  (八)应缴税的外国企业常驻代表机构,不能提供准确的证明文件和正确的申报收入额,或者不能提供准确的成本、费用凭证的,应当按主管国家税务机关的审查意见,依照核定的收入额或者费用发生额核算应税收入计算纳税;

  (三)查定征收。对财务制度不够健全、帐簿凭证不完备,但能通过对所耗用的能源、原材料等,测定应税产品数量的固定业户,可采取查定征收方式。由纳税人按产品的批次或按期根据测定的应纳税产品产量申报缴纳税款,到一定生产期后再按实际产销情况进行清算。

  (九)外商承包工程作业或对有关工程项目提供劳务服务所取得的业务收入,如不能提供准确的成本、费用凭证,不能正确计算应纳税所得额的,应当按主管国家税务机关核定的利润率计算应纳税所得额并缴纳应纳税款。

  (四)查验征收。对按次或者按批销售鞭炮、焰火、焚化品、土纸、牲肉、竹木草制品等产品的纳税人可实行查验征收方式。由纳税人在产品销售前,到主管国家税务机关或主管国家税务机关指定地点报验。主管国家税务机关应当审核查验应税未税货物的实际数量和金额,责成其提供纳税担保或收取其相当于应纳税款的保证金。限期进行纳税清算,按规定征收税款并办理退保手续。

  (十)企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,未按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税额的,应当按照主管国家税务机关合理调整后的应纳税收入或者所得额缴纳税款。

  (五)定期定额征收

  四、延期缴纳(一)纳税人未按规定期限缴纳税款的,扣缴义务人、代征人未按规定期限解缴税款的,除按税务机关确定的期限缴纳或者解缴税款外,还应从滞纳款之日起,按日计算缴纳滞纳税款千分之二的滞纳金。

  1、征收对象。对生产经营规模较小,确无建帐能力或帐目不健全,不能提供准确纳税资料的固定业户,可采取定期定额征收方式。

  (二)在国家税务机关办理税务登记的纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,可以向主管国家税务机关申请延期缴纳税款,但最长不得超过三个月。纳税人申请延期缴纳税款,必须在规定的纳税期限之前,向主管国家税务机关提出书面申请,领取延期纳税审批表,说明原因,经主管国家税务机关报县以上国家税务局核准后,在批准的延期内缓缴税款;未经核准的,仍应在规定的纳税期限内缴纳税款。

  2、定额办法。国家税务机关应当组成核定小组,分别根据纳税人自报、民主评议及调查测定的情况,按季或半年核定营业(销售)额,按月征收税款。

  五、扣缴、代征税款(一)除税法规定的扣缴义务人外,有关单位或者个人对国家税务机关委托代征零星分散的税收,应当予以配合,并接受国家税务机关核发的委托代征证书。

  3、定额调整。纳税人实际营业(销售)额与原定营业(销售)额升降幅度在20%以内的,按原定营业(销售)额征收税款,当期不调整定额。对上升幅度超过20%的,按全额征税;对下降幅度超过20%的部分,经调查核实后,可在下期应收税款中予以抵扣。需要调整定额的,按规定调升或调降定额。对定额的调降规定,不适用实行起点定额或保本定额征收的个体工商户。

  (二)扣缴义务人、代征人必须依照税法或者委托代征证书的要求扣缴或者代征税款。

  4、定期定额(率)与核实征收相结合。主管国家税务机关对会计核算不健全、不能提供准确纳税资料的纳税人,除责令其改正外,可以先采取定期定率征收的方式征收税款。对其开具发票的应纳税收入,采取开票核实征收的方式,单独征收税款;对不开具发票的应纳税收入,仍采取定期定额征收的方式征收税款。

  (三)扣缴义务人扣缴税款或者代征人代征税款时,纳税人拒绝缴纳税款的,或者应故不能扣缴、代征税款的,应当及时报告主管国家税务机关处理。

  纳税人税款征收方式确定后,如情况发生变化,经主管国家税务机关调查核实后可重新确定征收方式。

  (四)扣缴义务人或者代征人的手续费由主管国家税务机关按规定比例提取发给,不得从代扣代收或者代征税款中坐支。

  第二十六条 规定纳税期限

  六、税款补缴与退还(一)纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款,数额在十万元以内的,自税款所属期起三年内发现的,应当立即向主管国家税务机关补缴税款;数额在十万元以上的,自税款所属期起在十年内发现的,应当立即向主管国家税务机关补缴税款。因国家税务机关责任致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款,自税款所属期起三年内发现的,应当立即向主管国家税务机关补缴税款,但不缴滞纳金。

  主管国家税务机关应当根据税法规定以及纳税人的实际情况,确定纳税人具体税款缴纳期限:

  (二)纳税人超过应纳税额向国家税务机关缴纳的税款,自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向主管国家税务机关提出退还税款书面申请报告,经国家税务机关核实后,予以退还。

  (一)增值税、消费税以一个月为一期纳税的,应当于期满后十日内缴纳税款;以一天、三天、五天、十天、十五天为一期纳税的,于期满后五日内预缴税款,于次月一日起十日内结算税款。

  (三)纳税人享受出口退税及其他退税优惠政策的,应当按照规定向主管国家税务机关申请办理退税。

  (二)缴纳企业所得税的纳税人,应当月份或者季度终了后十五日内预缴税款;年度终了后,内资企业在四个月内汇算清缴,多退少补,外商投资企业和外国企业在五个月内汇算清缴,多退少补。

  七、纳税担保(一)下列纳税人必须依法向主管国家税务机关提供纳税担保;

  (三)其他税种,税法明确规定纳税期限的,按税法规定其缴纳税款期限,税法未明确规定纳税期限的,主管国家税务机关根据纳税人具体情况核定纳税期限。

  1、未领取营业执照从事生产、经营的纳税人,应当依法向主管国家税务机关提供纳税担保人或者预缴税保证金,按期进行纳税清算。

  第二十七条 依法征收税款

  2、跨县(市)经营的纳税人,应当依法向经营地主管国家税务机关提供纳税担保人或者预缴纳税保证金,按期进行纳税清算。

  (一)主管国家税务机关应当督促纳税人依法申报纳税

  3、欠缴税款的纳税人,应当依法向经营地主管国家税务机关提供纳税担保人或者预缴纳税保证金,按期进行纳税清算。

  1、督促有开户银行帐户的固定业户按照纳税申报表中的应纳税额,主动按期到所在开户银行缴纳税款。

  4、国家税务机关要求提供纳税担保的其他纳税人。

  2、督促没有开户银行帐户的固定业户按照纳税申报表中的应纳税额,主动按期到主管国家税务机关缴纳税款。

  (二)纳税担保的形式1、纳税人提供的并经主管国家税务机关认可的纳税担保人作纳税担保,纳税担保人必须是经主管国家税务机关认可的,在中国境内具有纳税担保能力的公民、法人或者其他经济组织。国家机关不能作为纳税担保人;

  3、巡回征税的税务干部或代征人员应当督促在集贸市场从事经营的固定业户及流动经营者,如实申报经营项目、数量、金额和提供有关证件、证明,依法征收应纳税款或督促其主动到主管国家税务机关申报纳税。

  2、纳税人以其所拥有的未设置抵押权的财产作纳税担保;

  4、主管国家税务机关应当督促外来销售货物的纳税人主动出示《外出经营活动税收管理证明》,经查验无误后,允许其回机构所在地主管国家税务机关申报纳税;对未持有《外出经营活动税收管理证明》或实际经营内容与所持《外出经营活动税收管理证明》记载内容不符的纳税人,应当依法就地征收税款。

  3、纳税人预缴纳保证金。

  (二)主管国家税务机关可以要求欠税大户和重点税源户在银行建立“税款过渡专户”。

  (三)纳税担保人同意为纳税人提供纳税担保的,应当到主管国家税务机关领取纳税担保书,按照纳税担保书的内容,写出担保对象、担保范围、担保期限和担保责任以及其他有关事项。经纳税人、纳税担保人分别签字盖章,报主管国家税务机关审核同意后,方可作为纳税担保人。

  (三)依法加收滞纳金。纳税人未按规定期限缴纳税款、扣缴义务人未按规定期限解缴税款的,主管国家税务机关应当依法催缴,除责令其限期纳缴或者解缴所欠税款外,应当自欠缴之日起,按日加收所欠税款2‰的滞纳金。

  (四)纳税人以其所拥有的未设置抵押权的财产作为纳税担保的,应当填写作为纳税担保的财产清单,并写明担保财产的价值以及其他有关事项。纳税担保财产清单须经纳税人和国家税务机关签字后方为有效。

  第二十八条 核定应纳税额

  (五)纳税人未按照规定缴纳税款的,由其纳税担保人负责缴纳,或者以其纳税保证金抵缴税款,或者由国家税务机关拍卖其未设置抵押权的财产缴纳税款。

  (一)纳税人有下列情况之一的,主管国家税务机关应当核定其应纳税额。

  八、违反税款缴纳规定的法律责任(一)欠税及其处罚1、纳税人、扣缴义务人在规定的期限不缴或者少缴应纳或应解缴的税款,主管国家税务机关应当责令其限期缴纳,逾期仍未缴纳的,国家税务机关除按照《税收征管法》第二十七条规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外,并处以不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。

  1、经县以上国家税务局批准,不设置帐簿的;

  2、纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使国家税务机关无法追缴其欠缴的税款,数额在一万元以上的,除由国家税务机关追缴其欠缴的税款外,依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第二条的规定处罚;数额不满一万元的,由国家税务机关追缴其欠缴的税款,并处以欠缴税款五倍以下的罚款。

  2、应该设置但未设置帐簿的;

  3、代征人不缴或者少缴已代征税款,由国家税务机关追缴其不缴或者少缴的税款,并可以处以不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。

  3、虽设置帐簿,但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查帐的;

  (二)未按规定扣缴、代征税款及其处罚1、扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的,由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收的税款。但是,扣缴义务人已将纳税人拒绝代扣、代收的情况及时报告税务机关的除外。

  4、发生纳税义务,未按规定期限办理纳税申报,经主管国家税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;

  2、代征人未按照委托代征证书的要求征收税款的,由代征人缴纳应征而未征或者少征的税款。受托代征人已将纳税人拒绝缴纳的情况或者其因故不能代征税款的情况及时报告税务机关的除外。

  5、未取得营业执照从事经营的单位和个人;

  (三)偷税及其处罚1、偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,在帐簿上多列支出或者不列、少列收入或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应纳税款的行为。偷税数额不满一万元或者偷税数额占应纳税额不到百分之十的,由国家税务机关追缴所偷税款,并处以所偷税款五倍以下的罚款。偷税数额在一万元以上并且偷税额占应纳税额的百分之十以上的,以及因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的,除应依法补缴所偷税款外,由司法机关依法处罚。

  6、合资企业的合作者采取产品分成方式分得产品的;

  2、扣缴义务人采取前项所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的,除依法追缴税款外,由司法机关依法处罚;数额不满一万元或者数额占应纳税额不到百分之十的,由国家税务机关依法追缴其不缴或者少缴税款,并处以五倍以下的罚款。

  7、企业取得的收入为非货币资产或者为某项权益的;

  (四)骗税及其处罚1、骗税是指企业事业单位采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。骗税数额在一万元以下的,由国家税务机关追缴其骗取的出口退税款,并处以所骗税款五倍以下的罚款。

  8、对应缴税的外国企业常驻代表机构,如其不能提供准确的证明文件和正确的申报收入额的,或者不能提供正确的成本、费用凭证的,经主管国家税务机关审查同意,可以核定其收入额或者按费用发生额核算应税收入,计算征税。

  数额在一万元以上的,除由国家税务机关追缴其骗取的出口退税款外,由司法机关依法处罚。

  9、外商承包工程作业或对有关工程项目提供劳务服务所取得的业务收入,如不能准确地提供成本、费用凭证,不能正确计算应纳税所得额的,须经当地主管国家税务机关确定,可以按核定其利润率的方法计算应纳税所得额。

  2、企业事业单位以外的单位或个人骗取国家出口退税款的,除由税务机关追缴其骗取的退税款外,由司法机关依法处罚;数额较小,未构成犯罪的,由国家税务机关追缴其骗取的退税款,并处以骗取税款五倍以下的罚款。

  (二)国家税务机关核定应纳税额的方式有:

  (五)抗税及其处罚1、抗税是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税情节轻微,未构成犯罪的,由国家税务机关追缴其拒缴的税款,处以拒缴税款五倍以下的罚款。构成犯罪的,由司法机关依法处罚。

  1、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定;

  2、以暴力方法抗税致人重伤或者死亡的,由司法机关按照伤害罪、杀人罪从重处罚,并依照前项规定处以罚金。

  2、按照成本加合理的费用和利润核定;

  第五章 发票管理

  3、按照耗用的原材料、燃料、动力等测算核定;

  一、发票的购领(一)已办理税务登记的单位和个人,可以按下列规定向主管国家税务机关申请购领发票。

  4、按照其他合理的方法核定。采用其中一种方法不足以正确核定应纳税额时,可以采用两种以上的方法核定。

  1、提出购票申请。单位或个人在申请购票时,必须提出购票申请报告,在报告中载明单位和个人的名称,所属行业、经济类型、需要发票的种类、名称、数量等内容,并加盖单位公章和经办人印章。

  第二十九条 调整应税收入

  2、提供有关证件。购领发票的单位或者个人必须提供税务登记证件,购买专用发票的,应当提供盖有“增值税一般纳税人”确认专章的税务登记证件,经办人身份证明和其他有关证明,提供财务印章或发票专用章的印模。

  纳税人与关联企业有下列情形之一的,主管国家税务机关应当调整纳税人的应纳税收入:

  3、持簿购买发票。购票申请报告经有权国家税务机关审查批准后,购票者应当领取国家税务机关核发的《发票领购簿》或者《增值税专用发票购领簿》,根据核定的发票种类、数量以及购票方式,到指定的国家税务机关购领发票。单位或个人购买专用发票的,还应当场在发票联和抵扣联上加盖发票专用章或财务印章等章戳。

  (一)对纳税人与关联企业之间的购销业务,不按照独立企业之间的业务往来作价的,调整其计税收入或者所得额,其顺序和方法为:

  有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全,发票使用量较大的单位,可以申请印有本单位名称的普通发票;如普通发票式样不能满足业务需要,也可以自行设计本单位的普通发票样式,报省辖市国家税务局批准,按规定数量、时间到指定印刷厂印制。自行印制的发票应当交主管国家税务机关保管,并按前款规定办理领购手续。

  1、按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格;

  (二)固定业户到外县(市)销售货物的应当凭机构所在地国家税务机关填发的《外出经营活动税收管理证明》向经营地国家税务机关申请购领或者填开经营地的普通发票。申请购领发票时,应当提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过一万元的发票保证金,并限期缴销发票。按期缴销发票的,解除保证人的担保义务或者退还保证金,未按期缴销发票的,由保证人承担法律责任或者收缴保证金。

  2、按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平;

  (三)依法不需要办理税务登记的纳税人以及其他未领取税务登记证的纳税人不得领购发票,需用发票时,可向经营地主管国家税务机关申请填开。申请填开时,应提供足以证明发生购销业务或者提供劳务服务以及其他经营业务活动方面的证明,对税法规定应当缴纳税款的,应当先缴税后开票。

  3、按照成本加合理的费用和利润;

  二、发票的填开(一)发票填开的基本规定1、发票只限于用票单位和个人自己填开使用,不得转借、转让、代开发票;未经国家税务机关批准不提拆本使用发票。

  4、按照其他合理的办法。

  2、单位和个人只能按照国家税务机关批准印制或购买的发票使用,不得用“白条”和其他票据代替发票使用,也不得自行扩大专业发票的使用范围。

  (二)纳税人与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息,超过或者低于没有关联的企业之间所能同意的数额,或者其利率超过或者低于同类业务正常利率的,参照正常利率予以调整。

  3、发票只准在购领发票所在地填开,不准携带到外县(市)使用。到外县(市)从事经营活动,需要填开普通发票,按规定可到经营地国家税务机关申请购买发票或者申请填开。

  (三)纳税人与关联企业之间提供劳务,不按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用的,参考类似劳务活动的正常收费标准予以调整。

  4、凡销售商品,提供服务以及从事其他经营业务活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应如实向付款方填开发票;但对收购单位和扣缴义务人支付个人款项时,可按规定由付款单位向收款个人填开发票;对向消费者个人零售小额商品或提供零星劳务服务,可以免予逐笔填开发票,但应逐日记帐。

  (四)对纳税人与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来,不按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用的,参照没有关联关系的企业之间所能同意的数额予以调整。

  5、使用发票的单位和个人必须在实现经营收入或者发生纳税义务时填开发票,未发生经营业务一律不准填开发票。

  第三十条 审批延期纳税

  6、单位和个人填开发票时,必须按照规定的时限、号码顺序填开,填写时必须项目齐全、内容真实、字迹清楚,全份一次复写,各联内容完全一致,并加盖单位财务印章或者发票专用章。填开发票应使用中文,也可以使用中外两种文字。对于填开发票后,发生销货退回或者折价的,在收回原发票或取得对方国家税务机关的有效证明后,方可填开红字发票,用票单位和个人填错发票,应书写或加盖“作废”字样,完整保存各联备查。

  (一)主管国家税务机关对纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的应当受理其延期缴纳税款申请。

  用票单位和个人丢失发票应及时报告主管国家税务机关,并在报刊、电视等新闻媒介上公开声明作废,同时接受国家税务机关的处理。

  (二)主管国家税务机关在规定的纳税期限内收到纳税人延期纳税书面申请报告后,发给纳税人《延期纳税申请表》;

  (二)增值税一般纳税人填开专用发票,除按上述规定填开外,还应执行下列规定:

  (三)主管国家税务机关收到纳税人《延期纳税申请表》后,应当认真审核,查明原因,签署意见,加盖单位印章,报县以上国家税务局审批。

  1、一般纳税人销售货物、应税劳务必须向购买方开具专用发票,但下列情况不得开具专用发票:

  (四)县以上国家税务局接到主管国家税务机关报送的延期纳税申请表后,应当全面审核,符合条件的,准予在三个月内延期纳税。

  向消费者销售应税项目;销售免税项目;销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;将货物用于非应税项目;将货物用于集体福利或个人消费;将货物无偿赠送他人;提供应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产;商业企业零售的烟、食品、服装、鞋帽(不包括劳保福利用品)、化妆品等消费品,生产、经营机电、机车、汽车、轮船等大型机械、电子设备的工商企业,凡直接销售给使用单位的;向小规模纳税人销售应税项目可以不开具专用发票。

  (五)主管国家税务机关接到县以上国家税务局延期纳税审批表后,应及时发送纳税人。对纳税人在批准的期限内缴纳的税款,主管国家税务机关不得加收滞纳金;纳税人超过批准的期限缴纳税款的,主管国家税务机关应当自超过批准期限之日起,就超过批准期限缴纳的税款按规定加收滞纳金。

  2、一般纳税人必须按规定的时限开具专用发票。

  第三十一条 委托代征税款

  采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的,为货物发出的当天。

  (一)国家税务机关可以依法委托有关单位或者个人代征零星分散的税收。国家税务机关委托单位或者个人代征税款,应当发给委托代征证书。

  采用交款提货结算方式的,为收到货款的当天。

  (二)主管国家税务机关应当督促代征人依照税法代征税款,并按规定的期限解缴税款。

  采用赊销、分期付款结算方式的,为合同约定的收款日期的当天。

  (三)主管国家税务机关应当告知代征人在遇到纳税人拒绝缴纳税款或者其因故不能代征税款时,必须及时报告,主管国家税务机关应当及时予以解决。

  设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,按规定应当征收增值税的,为货物移送的当天。

  (四)代征手续费由国家税务机关按规定比例提取发给,代征人不得从代征税款中坐支。

  将货物交付他人代销的,为收到受托人送交的代销清单的当天。

  第三十二条 解缴税款

  将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者,为货物移送的当天。

  (一)主管国家税务机关应按时收回由纳税人自行到银行缴纳税款的完税凭证回执联,及时销号登记。发现未达税款,应立即查明原因,督促纳税人缴库。

  将货物分配给股东,为货物移送的当天。

  (二)主管国家税务机关自收的税款,应当按日编制汇总缴款书,连同税款解缴国库。主管国家税务机关应当及时进行税收会计核算和编制税收会计和统计报表。所有征税资料都应及时分类归档,装订成册,妥善保管。

  3、一般纳税人经国家税务机关批准采用汇总方式填开增值税专用发票的,应当附有国家税务机关统一印制的销货清单。

  第三十三条 税款退还、追征

  4、销售货物并向购买方开具专用发票后,如发生退货或销售折让,应视不同情况分别按以下规定办理:

  (一)对纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现或者纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,主管国家税务机关应当于发现或者接到纳税人申请退还税款书面申请报告之日起六十日内予以退还,也可以按纳税人的要求抵缴下期应纳税款。

  购买方在未付货款并且未作帐务处理的情况下,须将原专用发票的发票联和抵扣联主动退还销售方。销售方收到后,应在该发票联和抵扣联及有关的存根联、记帐联上注明“作废”字样,整套保存,并重新填开退货后或销售折让后所需的专用发票。

  (二)因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,主管国家税务机关在三年内追征;数额在十万元以上的,主管国家税务机关在十年内可以追征。

  在购买方已付货款,或者货款未付但已作帐务处理,专用发票发票联及抵扣联无法退还的情况下,购买方必须取得当地主管国家税务机关开具的进货退出或索取折让证明单(以下简称证明单)送交销售方,作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明以前,不得开具红字专用发票;收到证明单后,根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记帐联作为销售方扣减当期销项税额的凭证,其发票联和抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。

  因主管国家税务机关自身责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,主管国家税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但不加收滞纳金。

  购买方收到红字专用发票后,应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减,造成不纳税或少纳税的,属于偷税行为。

  纳税人、扣缴义务人和其他当事人因偷税未缴或者少缴的税款或者骗取出口退税款,国家税务机关可以无限期追征。

  5、凡具备使用电子计算机开具专用发票条件的一般纳税人,可以向主管国家税务机关提交申请报告以及按照专用发票(机外发票)格式用电子计算机制作的模拟样张,根据会计操作程序用电子计算机制作的最近月份的进货、销货及库存清单及电子计算机设备的配置情况,有关专用发票电子计算机技术人员、操作人员的情况等,经主管国家税务机关批准,购领由国家税务机关监制的机外发票填开使用。

  第三十四条 实施纳税担保

  (三)小规模纳税人申请代开专用发票的规定;

  (一)纳税担保范围

  1、向主管国家税务机关提出书面申请,报县(市)国家税务机关批准后,领取《江苏省国家税务局代开增值税专用发票许可证》;

  1、对未取得营业执照从事经营的纳税人和跨县(市)经营的纳税人,主管国家税务机关可以责令其提供纳税担保人或者预缴纳税保证金。

  2、持《许可证》、供货合同、进货凭证等向主管国家税务机关提出申请,填写《填开增值税专用发票申请单》,经审核无误后,才能开具专用发票。

  2、欠缴税款的纳税人需要出境的,主管国家税务机关应督促其在出境前结清税款或者提供纳税担保。

  三、发票的保管(一)单位和个人应当建立发票使用登记制度,设置发票登记簿,并定期向主管国家税务机关报告发票使用情况。

  (二)纳税担保的形式

  (二)单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时,办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。

  1、纳税人提供并经国家税务机关认可的纳税担保人。纳税人提供的纳税担保人必须是在中国境内具有纳税担保能力的公民、法人或者其他经济组织。国家机关不能作为纳税担保人;

  (三)使用发票的单位和个人应当妥善保管发票,不得丢失。发票丢失,应当于丢失当日书面报告主管国家税务机关,并在报刊和电视等传播媒介上公开声明作废,并接受国家税务机关的处罚。

  2、纳税人所拥有的未设置抵押权的财产。

  (四)开具发票的单位和个人应当按照国家税务机关的规定存放和保管发票,不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿,应当保存五年。保存期满,报经主管国家税务机关查验后销毁。

  (三)纳税担保具体程序

  四、违反发票管理的法律责任(一)违反发票管理法规的具体行为:

  1、主管国家税务机关应当发给纳税担保人纳税担保书,并辅导其按照纳税担保书的内容正确填写担保对象、担保范围、担保期限和担保责任以及其他有关事项,经纳税人、担保人签字盖章后,交国家税务机关审核批准,加盖国家税务机关印章。

  1、未按规定印制发票:

  2、主管国家税务机关对纳税人以其所拥有的未设置抵押权的财产作为担保的,应当发给纳税担保清单,并辅导其正确填写担保财产的价值以及其他有关事项,主管国家税务机关收到纳税人的纳税担保清单后,经审核无误,同意其作为纳税担保。纳税担保财产清单须经纳税人和国家税务机关签字盖章后方为有效。

  (1)未经省国家税务局批准,而私自印制发票;

  3、主管国家税务机关对纳税人交纳的纳税保证金,应当开付收据,并登记入帐。纳税人按规定缴纳税款的,应当在五日内办理退保;纳税人未按照规定期限缴纳税款的,以纳税保证金抵缴税款入库。

  (2)伪造、私刻发票监制章,伪造、变造发票防伪专用品;

  第三十五条 税收保全措施

  (3)印制发票的企业未按《发票印制通知书》印制发票,转借、转让发票监制章和发票防伪专用品;

  (一)国家税务机关对有下列情形之一的,可以采取税收保全措施:

  (4)印制发票的企业未按规定保管发票成品、发票防伪专用品、发票监制章,以及未按规定销毁废品而造成流失;

  1、未取得营业执照从事经营的单位或者个人,不按主管国家税务机关核定的税额缴纳的;

  (5)用票单位私自印制发票;

  2、有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为,并在缴纳税款期限内发现有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,主管国家税务机关可以责成纳税人提供纳税担保,但纳税人不能提供纳税担保的;

  (6)未按国家税务机关的规定制定印制发票管理制度;

  3、纳税人在车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产时,未持有关单据、纳税凭证和有关纳税资料的;

  (7)其他未按规定印制发票的行为。

  4、纳税人离境之前未办理清税手续,也未能提供纳税担保的。

  2、未按规定购领发票:

  (二)税收保全措施形式:

  (1)向国家税务机关或国家税务机关委托单位以外的单位和个人取得发票;

  1、书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款(包括从事生产、经营的个体工商户的储蓄存款,下同);

  (2)私售、倒买倒卖发票;

  2、扣押、查封纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产;

  (3)贩卖、窝藏假发票;

  3、通知出境管理机关阻止其出境。

  (4)借用他人发票;

  (三)采取税收保全措施的具体程序:

  (5)盗取(用)发票;

  1、主管国家税务机关采取税收保全措施应当填报《税收保全措施申请表》,说明保全理由及措施,报县以上国家税务局审批,县以上国家税务局应当审核保全措施的理由是否充分有据,经县以上国家税务局局长批准后,下达给主管国家税务机关执行。

  (6)私自向未经国家税务机关批准的单位和个人提供发票;

  2、主管国家税务机关应根据县以上国家税务局的决定,发出《税收保全措施通知单》,送交纳税人。

  (7)其他未按规定取得发票的行为。

  3、主管国家税务机关执行扣押、查封纳税人商品、货物或者其他财产时,必须由两名以上税务人员执行。被执行人是公民的,应当通知被执行人本人或者其成年家属到场;被执行人是法人或者其他组织的当通知其法定代表人或者主要负责人到场,如不到场的,不影响执行。

  3、未按规定填开发票:

  4、主管国家税务机关依法扣押、查封纳税人商品、货物或者其他财产,按照纳税人应纳税款除以被扣押、查封的商品、货物或者其他财产的当地当日市场收购单位价格确定基本数量,实际扣押、查封的数量不得超过基本数量20%.扣押商品、货物或者其他财产,应当开付收据;查封商品、货物或者其他财产时,应当开付清单。

  (1)单联填开或上下联金额、内容不一致;

  5、纳税人在规定的期限缴纳税款或者在规定的期限内提供有关单据、纳税凭证和有关纳税资料的,主管国家税务机关应当在收到税款或者纳税人提供的上述凭据、资料后,二十四小时内解除税收保全措施。

  (2)填写项目不齐全;

  6、主管国家税务机关采取税收保全措施不当,或者未按规定解除税收保全措施,使纳税人合法权益遭受损失的,主管国家税务机关应当依法承担赔偿责任。

  (3)涂改、伪造、变造发票;

  第三十六条 强制执行措施

  (4)转借、转让、代开发票;

  (一)国家税务机关对有下列情形之一的,可以采取强制执行措施:

  (5)未经批准拆本使用发票;

  1、从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,主管国家税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的;

  (6)虚构经济业务活动,虚填发票;

  2、对国家税务机关已采取税收保全措施,纳税人在限期内仍未缴纳税款的。

  (7)填开票物不符发票;

  (二)强制执行措施形式

  (8]填开作废发票;

  1、书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;

  (9)未经批准,跨县(市)填开发票;

  2、扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖所得抵缴税款。

  (10]以其他票据或白条代替发票填开;

  (三)采取税收强制执行措施的具体程序:

  (11)扩大专用发票填开范围;

  1、主管国家税务机关需要采取税收强制执行措施的,应填写《税收强制执行措施申请表》说明理由及采取的措施等,报县以上国家税务局。

  (12)未按规定填报《发票购领用存申报表》;

  2、县以上国家税务局接到主管国家税务机关报送的《税收强制执行措施申请表》后,应当认真审核。对符合规定的,经县以上国家税务局局长批准,准予实施。

  (13)未按规定设置发票购领用存登记簿;

  3、主管国家税务机关根据县以上国家税务局决定,及时填写《税收强制执行通知书》,送交被执行人,由被执行人签收。

  (14)其他未按规定填开发票的行为。

  采取银行扣缴税款方式的,主管国家税务机关应填写《扣缴税款通知书》送交纳税人开户银行或其他金融机构。

  4、未按规定取得发票:

  4、国家税务机关应当将扣押、查封的商品、货物或者其他财产交由依法成立的拍卖机构拍卖或交由商业企业按市场价格收购。国家禁止自由买卖的物品,应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。

  (1)应取得而未取得发票;

  5、国家税务机关将扣押、查封的商品、货物或其他财产拍卖取得的收入抵缴税款、滞纳金。对拍卖收入超过应抵缴税款、滞纳金和保管、拍卖费用的部分,在扣除应交税收罚款后的剩余部份,国家税务机关应当退还给当事人;对不足抵缴税款、滞纳金的,主管国家税务机关应当依法补征。

  (2)取得不符合规定的发票;

  第六章 发票管理

  (3)专用发票只取得记帐联或只取得抵扣联的;

  第三十七条 发票的印制

  (4)取得发票时,要求开票方或自行变更品名、金额或增值税税款;

  (一)增值税专用发票(以下简称专用发票)依法由国家税务总局指定的企业印制;其他发票由省国家税务局指定企业印制,并对指定为印制发票的企业发给《发票准印证》。

  (5)擅自填开发票入帐;

  (二)发票的式样、规格、使用范围等,在全国范围内统一式样的发票,由国家税务总局确定;在本省范围内统一式样的发票,由省国家税务局确定。

  (6)其他未按规定取得发票的行为。

  (三)有固定生产经营场所,财务和发票管理制度健全,发票使用量较大的单位,如统一的普通发票式样不能满足业务需要,可以自行设计本单位的发票式样,向主管国家税务机关申请印制,主管国家税务机关报县以上国家税务局审核,报省辖市国家税务局批准后,签发发票印制通知书,载明印制发票企业名称,用票单位名称,发票名称、种类、联次、规格、印色、印制数量、起止号码、交货时间、地点等内容,交指定的印制发票的企业印制。

  5、未按规定保管发票:

  第三十八条 发票的发售

  (1)丢失发票;

  (一)发票由基层征收管理分局(中心税务所)发售。

  (2)损(撕)毁发票;

  (二)发票的发售对象为:

  (3)丢失或擅自销毁发票存根联;

  1、依法在国家税务机关办理税务登记的纳税人;

  (4)未按规定缴销发票;

  2、从外县(市)来本地从事经营活动并且持机构所在地国家税务机关《外出经营活动税收管理证明》的纳税人(专用发票除外)。

  (5)印制发票的企业丢失发票或发票监制章及发票防伪专用品等;

  (三)主管国家税务机关供应发票前,应当责成申请领购发票的单位和个人,提交购票书面申请、经人身份证明、税务登记证件以及财务印章或发票专用章的印模后,报县以上国家税务局批准,发给《发票领购簿》,核定供应发票种类、数量以及购票方式。

  (6)未按规定建立发票管理制度;

  对于申请领购专用发票的增值税一般纳税人,国家税务机关在执行上述规定的同时,必须审核其盖有“增值税一般纳税人”确认专章的税务登记证(副本)后,才能办理供应专用发票手续,并根据用票单位和个人经营业务量的大小和发票的实际使用量的多少,合理核定一个月的发票领购量。专用发票的供应,每次不得超过一个月的用量。

  (7)未按国家税务机关规定设专人保管专用发票;

  (四)纳税人购买新票时,国家税务机关应责成其交验已使用完的发票的存根,经审核无误后发售新发票。

  (8]未按国家税务机关规定设置专门存放专用发票的场所;

  (五)主管国家税务机关对外县(市)来本地从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的,要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过一万元的保证金,并限期缴销发票。按期缴销发票的,解除保证人的担保义务或者退还保证金,未按期缴销发票的,由保证人或者保证金承担法律责任。主管国家税务机关收取发票保证金应当开具收据。

  (10]未经国家税务机关查验擅自销毁专用发票的基本联次;

  第三十九条 发票的开具

  (11)其他未按规定保管发票的行为。

  (一)主管国家税务机关为纳税人开具普通发票应当严格审核申请代开发票单位和个人的有关手续:

  6、未接受税务机关检查:

  1、付款单位接收产品(商品)、劳务承认付款的证明;

  (1)拒绝检查、隐瞒真实情况;

  2、申请代开单位的税务登记证件或证实申请代开人职业的证明;

  (2)刁难,阻挠税务人员进行检查;

  3、申请代开人的居民身份证;

  (3)拒绝接受《发票换票证》;

  4、其他有关证明。

  (4)其他未按规定接受国家税务机关检查的行为。

  (二)主管国家税务机关为其管辖范围内的小规模纳税人代开专用发票的程序:

  (二)有上述所列行为之一的单位和个人,由国家税务机关责令限期改正,没收非法所得,并处一万元以下的罚款。有所列两种或者两种以上行为的,可以分别处罚。

  1、首先应当责成纳税人递交书面申请,并对有关办税人员或财会人员经培训考核,报经县以上国家税务局批准后,发给《江苏省国家税务局代开增值税专用发票许可证》;

  (三)非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的,由国家税务机关收缴发票,没收非法所得,并处一万元以下的罚款。

  2、审验小规模纳税人的《许可证》,供货合同凭证,责成小规模纳税人填写《填开增值税专用发票申请单》,经审核无误后,按规定开具专用发票。

  (四)私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票,私自制作发票监制章,发票防伪专用品的,由国家税务机关依法查封、扣押或者销毁,没收非法所得和作案工具,并处一万元以上五万元以下的罚款,构成犯罪的,由司法机关依法追究刑事责任。

  3、主管国家税务机关为小规模纳税人代开专用发票,应当按户逐笔登记《代开专用发票登记底册》。

  (五)违反发票管理法规,导致纳税人、扣缴义务人以及其他单位或个人未缴、少缴或者骗取税款的,由国家税务机关没收非法所得,并处未缴、少缴或者骗取税款一倍以下的罚款外,还对纳税人、扣缴义务人以及其他单位或者个人进行依法查处。

  (三)主管国家税务机关代为纳税人开具发票的同时,应当依法征收税款,填开完税凭证,并在发票上注明完税凭证号码,在完税凭证上注明发票号码。对纳税人提供的证明,应当粘贴在发票存根联背面,以备查核。

  (六)单位或者个人有下列行为之一的,应当承担刑事责任:

  第四十条 发票的管理

  1、虚开增值税专用发票的(虚开是指为他人虚开、为自己虚开、让他人自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。下同);

  国家税务机关内部要建立健全发票管理制度,切实做到专人负责、制度严密、帐证齐全、手续完备、责任明确。

  2、伪造或出售伪造的增值税专用发票的;

  (一)专人负责、专库存放。各级国家税务机关都要明确专人负责发票购领工作。县以上国家税务局要设立专门库房存放发票,进行专库保管。在库房内要设立专栏专架,贴上发票类别标签,并编上序号,对发票分门别类,按顺序存放。各级国家税务机关要根据发票管理工作量的大小确定专职或兼职人员,负责发票的保管、核发、检查,以保证发票安全。

  3、非法出售增值税专用发票的;

  (二)建立帐簿,严密手续。县以上国家税务局应当建立发票领用存明细帐,详细记录各类发票的印制、验收情况和每一个主管国家税务机关的领发情况、库存情况。主管国家税务机关对发票的收入、发出、结存情况要按使用单位和个人设立发票领用缴销分户台帐,进行分类、分户、分票种登记。县以上国家税务局向主管国家税务机关核发发票时,应开具“发票领用收据”,经领发双方点清后,在“领据”上签字。主管国家税务机关向用票单位和个人发放时,税务机关、用票单位要进行“双向登记”,即主管国家税务机关内部登记台帐,用票单位登记“发票购用簿”。

  4、非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的;

  (三)定期盘点,离任交接。

  5、虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的;

  建立发票盘存制度。县以上国家税务局每季度盘查一次,主管国家税务机关每月盘查,发现问题,及时处理。发票管理人员工作调动时,必须对其经管的发票、帐款在有关人员的监督下,进行清查盘点,办理帐、票、款移交清册,及时办理移交后方可离职。

  6、伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,以及以营利为目的,伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的上述规定以外的其他发票的;

  第四十一条 发票的稽核检查

  7、非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,以及以营利为目的,非法出售上述规定以外的其他发票的;

  (一)主管国家税务机关应当对所管企业已使用的专用发票的真伪以及是否按规定进行填开等问题逐份审查;对企业按月报送的《增值税专用发票领、用、存月报表》、《增值税销项税额和进项税额明细表》,结合纳税申报表、财务会计报表等纳税资料进行稽核。

  8、盗窃增值税专用发票或者其他发票的。

  实行计算机稽核的地区,主管国家税务机关应当将进销项专用发票的有关数据及时输入计算机,进行稽核。

  第六章 纳税检查

  (二)主管国家税务机关对其他国家税务机关传来的专用发票稽核单、表、函件应及时登记、协查,在收到稽核单、表、函件之日起十五日内,将稽核结果反馈给对方国家税务机关。

  一、组织纳税自查(一)纳税人、扣缴义务人应当建立自查制度,结合财务核算过程和生产经营的实际情况,对照现行税收法律、法规检查有无漏报应税收入、多列支出、虚增抵扣税额、漏报或错报代扣(收)税项目、错用税率或计算错误等情况。

  (三)主管国家税务机关应当将企业开具的废旧物资收购凭证和农副产品收购凭证,以及企业取得的运输发票视同专用发票进行稽核。

  (二)对于国家税务机关组织的各类纳税检查,应当按照国家税务机关通知的内容、要求、时间等,组织力量认真开展自查。

  (四)主管国家税务机关在检查发票印制、领购、填开、取得和保管等情况时,如需核对发票存根联与发票联填写情况,要向收执发票或发票存根联的单位发出《发票填写情况核对卡》,收执发票或保管发票存根联的单位,接到主管国家税务机关《发票填写情况核对卡》后,应在十五日内如实提供并反馈有关核对情况。

  纳税人、扣缴义务人日常自查中,发现纳税错误,应当自行纠正;对于在国家税务机关组织的自查中发现的纳税错误,除主动改正存在的问题,自觉补缴税款和调整有关帐务外,还要如实填报自查情况报告表。如自查无问题,亦应按规定填表上报。

  (五)主管国家税务机关既可查从中国境内取得的发票,也可查从境外取得的与纳税有关的发票或凭证,可以要求其提供境外公证部门或注册会计师的确认证明,经主管国家税务机关审查认可后,方可作为记帐核算的凭证。

  二、配合税收检查(一)纳税人、扣缴义务人对国家税务机关布置的各类税务检查活动,应当积极配合。对主管部门或按行业组织的联查、互查,要有专人参加,协助开展工作,主动提供帐证资料和情况。检查结束要协助检查人员核实问题。对国家税务机关检查后作出的处理决定,应当立即执行,按规定限期补缴税款、滞纳金和罚款;进行帐务调整,建立健全相应的制度,以免今后发生类似问题。

  (六)主管国家税务机关需要将已填开的发票调出查验时,应向对方开具《发票换票证》。《发票换票证》与所对换的发票有同等的效力。主管国家税务机关要将空白发票调出查验时,应向对方开具收据。

  (二)国家税务机关需要对纳税人或其他单位、个人的纳税情况采用录音、录像、照像、复印等方式进行调查取证时,有关人员应如实提供情况,出具证据,予以配合,不得拒绝或者隐瞒。

  查验的内容包括:检查、鉴定发票的真伪,查阅、复制与发票有关的凭证、资料。对上述发票经查验无问题的,应自调出之日起六十日内发还。

  (三)纳税人、扣缴义务人及其他公民对于不按规定履行纳税义务和违反税法的行为,有权向国家税务机关检举揭发,为税务检查提供线索,由国家税务机关按规定给予奖励并为其保密。

  第七章 税务检查

  (四)纳税人外出经营应当自觉服从所在地国家税务机关的管理,及时办理有关手续,按规定申报纳税。

  第四十二条 确定检查对象

  (五)纳税人在车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产,应当配合国家税务机关检查,如实提供其单据、凭证和有关资料。

  (一)选择检查对象的范围。

  第七章 复议、诉讼

  主管国家税务机关应当根据上级指令、日常检查和专项检查、专案检查的要求,确立具体的选择检查对象的范围,一般为:

  一、复议的申请(一)、申请复议的时间1、纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人同国家税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照国家税务机关根据法律、行政法规确定的税额缴纳或者解缴税款及滞纳金,然后可以在收到国家税务机关填发的缴款凭证之日起六十日内向上一级国家税务机关申请复议。

  1、有明显偷骗税行为迹象的;

  2、申请人对国家税务机关作出的税收保全措施、税收强制执行措施及行政处罚行为不服,可以在接到处罚通知之日起或者国家税务机关采取税收保全措施,强制执行措施之日起十五日内向上一级国家税务机关申请复议或直接向人民法院起诉。

  2、有举报偷骗税行为线索的;

  3、申请人对国家税务机关作出的阻止出境行为,拒绝颁发税务登记证、出售发票或不予答复的行为以及责令提交纳税保证金或提供纳税担保的行为不服申请复议,可以在知道上述行为之日起十五日内向上一级国家税务机关申请复议。

  3、有关部门转办的税收违法案件;

  (二)申请复议应当符合下列条件:

  4、税收负担异常下降的;

  1、申请人认为具体行政行为直接侵犯了其合法权益;

  5、进、销项税额数连续两个月比例失调的;

  2、有明确的被申请人;

  6、经常违反税务管理规定的;

  3、有具体的复议请求和事实依据;

  7、曾经发生两次以上偷骗税行为的;

  4、属于申请复议范围;

  8、有两次以上违反发票管理行为的;

  5、属于复议机关管辖;

  9、平时财务管理水平较差的;

  6、在提出复议申请前已经依照国家税务机关根据法律、行政法规确定的税额缴纳或者解缴税款及滞纳金;

  10、其他认为要重点检查的。

  7、复议申请是在法定期限内提出的。

  (二)立案查处的标准

  (三)复议申请书应当载明下列内容:

  税务检查对象中经初步判明有以下情形之一的,应当立案查处:

  1、申请人的姓名、性别、年龄、职业、住址等(法人或其他组织的名称、地址、法定代表人的姓名);

  1、偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行帐号、发票、证明或者其他方便,导致税款流失的;

  2、被申请人的名称、地址;

  2、未具有前项所列行为,但查补税额在1万元以上的;

  3、申请复议的要求和理由;

  3、私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票、非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票,伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的;

  4、已经依照国家税务机关根据法律、行政法规确定的税额缴纳或者解缴税款及滞纳金的证明材料;

  4、县以上国家税务机关认为需要立案、查处的其他情形。

  5、提出复议申请的日期。

  (三)确认检查对象的方法。主管国家税务机关利用现有的信息、数据资料,通过调查研究,运用人工梳理分析或计算机处理等方法,确认检查对象。

  (四)纳税人、扣缴义务人、纳税担保人和其他税务争议当事人应当以自己的名义申请复议。有权申请复议的公民死亡的,其近亲属可以申请复议;有权申请复议的公民是无行为能力或限制行为能力人的,其法定代理人可以代理申请复议。

  (四)税务案件的管辖

  有权申请复议的具体行政行为有利害关系的人或者组织,经复议机关批准,可以作为第三人申请参加复议。

  1、各级国家税务机关应当负责依法征收的税收的税务检查工作,在税务检查工作中发现有属于地方税务局征收的税收问题,应当及时通报对方查处。

  二、复议的受理(一)申请复议的单位和个人必须按照税务行政复议的要求提交有关材料、证据并提出答辩书。

  2、税务案件的查处,原则上应当由被查对象所在地的国家税务机关负责;发票案件由案发地国家税务机关负责;税法另有规定的,按税法规定执行。

  (二)申请复议的单位和个人在复议人员审理中可以申请回避,但要服从复议机关法定人员作出的是否回避的决定。

  3、查处的税务案件如果涉及两个或者两个以上国家税务机关管辖的,由最先查处的国家税务机关负责;

  (三)申请复议的单位和个人可以向复议机关申请撤销、收回其复议申请、但必须经过复议机关的同意,复议申请的撤回才产生法律效力。

  管辖权发生争议的,有关国家税务机关应当本着有利于查处的原则,协商确定查处权;协商不能取得一致意见的,由共同的上一级国家税务机关协调或者裁定后执行。

  (四)复议申请人认为国家税务机关的具体行政行为侵犯了其合法权益并造成了损害,可以在提起复议申请的同时请求赔偿。

  (五)制发检查任务的文书。确定检查对象后,应填写《税务检查项目书》,记载检查对象名称、检查理由等内容,并分别类型、分工,填写《税务检查任务通知书》,分送税务检查部门实施。被确定的检查对象,属管辖范围外的,应填写《转交单》,移交有管辖权的国家税务机关或其它有关部门处理。

  三、复议的执行1、复议申请人接到复诉裁决书时必须签收。

  第四十三条 税务检查准备

  2、复议决定书经送达即发生法律效率,应当自觉执行复议决定。如果对复议决定不服的,可以向不法院起诉。

  (一)税务检查部门应当及时分解检查任务给检查人员,并部署检查要求、步骤、方法以及解释税收政策要点。

  3、申请人逾期不起诉又不履行税务行政复议决定的,人民法院强制其执行。

  (二)税务检查人员应事先查阅存档在国家税务机关的被查纳税人的纳税申报表、征收税款底册,了解其税款入库情况;查阅被查人上期的税务检查记录及检查报告,及其处理和纠正情况;查阅被查纳税人的财务会计报表,了解其生产经营情况、资金运用情况及税款的实际缴纳情况;查阅被纳税人的其他有关资料,了解其生产经营产品品种、经营方式、核算形式及与所属单位之间的经济联系等情况。对查阅的有关纳税资料要加以收集、整理、汇总和分析,从中发现问题和疑点,为检查提供线索。

  四、诉讼(一)复议申请人对国家税务机关作出的不予受理其复议申请的裁决不服,可自收到不予受理裁决书之日起十五日内,就复议机关不予受理的裁决本身向人民法院起诉。

  (三)税务检查人员应当拟定切实可行的检查方案和具体的检查提纲,使检查有计划地进行。

  (二)复议申请人对复议决定不服的,可以自接到复议决定书之日起十五日内向人民法院起诉。

  (四)国家税务机关对纳税人进行税务检查前,一般应当填发《税务稽查通知书》,将检查的时间、起止日期、内容、形式、范围、需要准备的资料、要求等事宜通知被查对象,要求纳税人做好各项准备,积极配合检查,及时提供有关资料。但对于群众举报案件、税务检查机关有根据认为被查纳税人有税收违法行为以及其他预先通知有碍税务检查的,可以不事前通知。

  (三)纳税人和其他税务当事人对国家税务机关作出的税收保全措施、强制执行措施及行政处罚行为不服,可以在接到处罚通知书之日起或者国家税务机关采取税收保全措施、强制执行措施之日起十五日内向人民法院起诉。

  (五)主管国家税务机关在进行税收检查前如认为有必要,可以与检察、公安机关联系,取得他们的配合和支持。

  第八章 税务文书签收

  第四十四条 税务检查实施

  一、凡国家税务机关送达的税务文书,受送达的纳税人是公民的,应当由本人直接签收;本人不在,可委托同住的成年家属或代理人签收。

  (一)税务检查人员进入被查单位或场所后,应当首先向纳税人、扣缴义务人出示税务检查证件,说明来意,提出检查要求,宣传政策,消除疑虑,以取得理解、支持和配合。同时,认真听取其生产经营、工艺流程、财务管理、经济核算、财务经济指标以及纳税情况的介绍。

  二、凡国家税务机关送达的税务文书,受送达的纳税人是法人或其他组织的,应当由法定代表人、其他组织的主要负责人或者指定的收件人签收。有代理人的,也可委托代理人签收。

  (二)税务检查人员根据税收检查的需要,可进行如下检查:

  三、税务文书一经送达即产生法律效力,受送达人如不在法定期限内以法定方式提出异议,应当自觉履行受送达的税务文书确定的义务。

  1、检查与纳税人、扣缴义务人、代征人相关的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料。如需要将纳税人以前会计年度的帐簿及有关纳税资料调回税务机关检查时,须经县以上国家税务局(分局)局长批准,并应当填写《调取帐簿资料通知书》,收到有关帐簿、资料后应当开具《调取帐簿资料清单》,经双方签章后各持一份备查,并在三个月内完整退还;

  第九章 税务代理

  2、到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产,检查扣缴义务人、代征人与代扣代缴、代收代缴税款、或代征税款有关的经营情况;

  一、代理的申请纳税人、扣缴义务人可以向税务代理机构递交书面申请,委托税务代理。税务代理内容为:单项的办理开业税务登记、变更税务登记、注销税务登记、发票领购手续、纳税申报或扣缴税款报告、税款缴纳和申请退税、制作涉税文书、审查纳税情况、建帐建制、税务咨询、聘请税务顾问、申请税务行政复议或者税务行政诉讼以及国家税务总局规定的其他业务。委托税务代理可以是单项代理、综合代理或者全部代理。

  3、责成纳税人、扣缴义务人、代征人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴、代征税款有关的文件、证明材料和有关资料;

  二、代理关系的成立纳税人、扣缴义务人向税务代理机构提出申请,并与代理机构商定代理事宜后,双方签定委托代理协议书。委托代理协议书应当载明代理人、被代理人名称、代理事项、代理权限、代理期限以及其它应明确的内容,并由税务师及其所在地的税务代理机构和被代理人签名盖章。纳税人、扣缴义务人向代理机构按规定缴纳代理费用后,代理与委托代理关系成立。当委托代理的业务范围发生变化时,被代理人应及时向代理人提出申请,修订协议书。

  4、询问纳税人、扣缴义务人、代征人与纳税或者代扣代缴、代收代缴、代征税款有关的问题和情况;

  三、代理事宜的执行纳税人、扣缴义务人委托代理办税事宜,必须按签定协议的内容提供必要的生产经营情况及有关资料,保证代理业务正常进行。

  5、到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的单据、凭证和有关资料;

  四、代理关系的终止(一)当委托税务代理期限届满,委托协议书失效,委托税务代理关系自然终止。

  6、经县以上国家税务局局长批准,凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明,查核从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。查核从事生产、经营的纳税人储蓄存款时,须经银行县(市)支行或者市分行的区办事处核对,指定所属储蓄所提供资料,税务人员不得自行决定查核,同时,还要为被查纳税人的银行储蓄存款保密。

  (二)被代理人有下列情况之一的,在代理期间内可以单方终止代理行为:

  (三)对反映纳税人或扣缴义务人违反税收法律、法规的有关帐簿、凭证的名称、登记帐簿的时间、凭证的种类、号码、内容、金额和登记帐簿、填制凭证的原因和理由以及开出或收到专用发票的货物名称、时间、数量、商品价格、税额等情况应当进行详细记录。必要时可以对有关证据进行录音、录像、照像和复制。

  1、税务师已死亡;

  (四)税务检查人员在税务检查基本结案时,应当认真填写《税务检查底稿》,整理归纳检查的主要情况和问题,并与被查纳税人核对事实,听取意见,要求其在《税务检查底稿》上签署意见。

  2、税务代理人被注销其资格;

  第四十五条 税务检查报告

  3、税务代理人未按委托代理协议书的规定办理代理业务;

  税务检查结束后,检查人员应当制作《税务检查报告》。《税务检查报告》的主要内容应当包括:

  4、税务代理机构已破产、解体或被解散。

  (一)案件的来源;

  (三)税务代理人对有下列情况之一的在委托期限内可以单方终止代理行为:

  (二)被查纳税人的基本情况;

  1、被代理人死亡或者解体;

  (三)检查的起止时间和检查的所属时期;

  2、被代理人授意税务代理人实施违反国家法律、行政法规的行为,经劝告仍不停止其违法活动的;

  (四)主要违法事实及其手段;

  3、被代理人提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表,造成代理错误,或被代理人自己实施违反国家法律、行政法规的行为。

  (五)检查过程中采取的措施;

  (四)被代理人或税务代理人按规定单方终止委托代理关系的,终止方应及时通知另一方,并向当地国家税务机关报告,同时公布终止决定。

  (六)违法性质;

  五、税务代理的法律责任税务代理人超越代理权限,违反税收法律、行政法规,造成纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,除由纳税人、扣缴义务人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处以二千元以下的罚款。

  (七)被查纳税人的态度;

  江苏省国家税务局
一九九六年三月二十七日

  (八)处理意见和政策依据;

 

  (九)其他需要说明的事实;

  (十)检查人员的签字和报告时间。

  第四十六条 税务检查资料移送

  国家税务机关检查部门应当将《税务检查底稿》、《税务检查报告》及其他证据,提交审理部门审理。

  第八章 税收违法处理

  第四十七条 税务检查资料审理

  (一)审理机构。各级国家税务局、征收管理分局(中心税务所),应当建立税务审理机构,负责对同级或下一级税务检查机构移送的税务检查资料审理。

  (二)审理权限。

  1、对纳税人补税数额在一万元以下,或者对个体工商户及未取得营业执照从事经营的单位、个人罚款数额在一千元以下的税务违法案件,由基层征收管理分局(中心税务所)依照现行税法规定进行审理。

  2、对纳税人补税数额在一万元以上,或者对纳税单位处以税收罚款及未领取营业执照从事经营的单位、个人罚款数额在一千元以上的税务违法案件, 由县以上国家税务局审理。

  (三)审理内容

  1、违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全;

  2、适用税收法律、法规、规章、规范性文件是否恰当;

  3、拟定的处理意见是否恰当;

  4、税收检查是否符合法定程序。

  第四十八条 违法裁定

  (一)违反税务管理规定的处罚

  1、纳税人有下列行为之一的,主管国家税务机关应当发出责令限期改正通知书,责令其限期改正。逾期不改正的,由国家税务机关处以二千元以下的罚款;情节严重的,处以二千元以上一万元以下的罚款。

  (1)未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记;未按规定申报办理税务登记验证换证;未按照规定使用税务登记证件或者转借、涂改、买卖、伪造税务登记证件的。

  (2)未按照规定设置、保管帐簿或者记帐凭证和有关资料的。

  (3)未按照规定将财务、会计制度或者财务会计处理办法报送主管国家税务机关备查的。

  2、扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的,国家税务机关应当责令其限期改正,逾期不改正的,处以二千元以下的罚款;情节严重的,处以二千元以上五千元以下的罚款。

  3、纳税人未按照规定的申报期限办理纳税申报的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向国家税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,国家税务机关应当责令其限期改正,并可以处以二千元以下的罚款;逾期不改正的,可以处以二千元以上一万元以下的罚款。

  (二)违反税款缴纳规定的处罚

  1、从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在规定的期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款,主管国家税务机关应当责令其限期缴纳,逾期仍未缴纳的,国家税务机关除按照《税收征管法》第二十七条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外,可以处以不缴或者少缴的税款五倍以下的罚款。

  2、纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使国家税务机关无法追缴其欠缴的税款,数额在一万元以上的,国家税务机关除追缴其欠缴的税款外,应当移送司法机关依法予以处罚;数额不满一万元的,主管国家税务机关应当追缴其欠缴的税款,并处以欠缴税款五倍以下的罚款。

  3、受托单位或者个人不缴或者少缴已代征税款,由主管国家税务机关追缴其不缴或者少缴的税款,并处(四)偷税的处罚

  法处罚。

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